Из бюджетов бюджетной системы РФ могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели.
Порядок определения объема и условия предоставления из бюджетов бюджетной системы РФ целевых субсидий устанавливаются Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией или уполномоченными ими органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления соответственно (п. 1 ст. 78.1 БК РФ).
Они предоставляются бюджетным и автономным учреждениям в целях осуществления расходов, которые носят непостоянный (разовый) характер и включение которых в состав нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг (работ) в рамках государственного (муниципального) задания может привести к искажению их реальной стоимости.
Согласно положениям ч. 3.7 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ операции со средствами, поступающими автономным учреждениям из бюджета в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, учитываются на открытых им в соответствии с ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ счетах в кредитных организациях или на отдельных лицевых счетах автономных учреждений, открытых им в территориальных органах Федерального казначейства или финансовых органах, после проверки документов, подтверждающих произведенные кассовые расходы.
В целях предотвращения неиспользованного остатка целевых субсидий на счете, открытом автономному учреждению в кредитной организации, перечисление указанных субсидий осуществляется учреждению исключительно в порядке возмещения произведенного кассового расхода (разд. 7 Рекомендаций, доведенных Письмом Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036).
Так, например, субсидии на иные цели предоставляются учреждениям:
- на приобретение основных средств (за исключением объектов недвижимости), в том числе компьютеров, и неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение;
- проведение оценки условий труда;
- обучение сотрудников в области охраны труда, техники безопасности и пожарной безопасности;
- изготовление служебных удостоверений;
- ремонт транспортных средств;
- обучение на курсах повышения квалификации;
- разработка проектно-сметной документации в случаях, установленных законодательством РФ (Письмо Минфина России от 17.02.2014 N 02-01-11/6361);
- другие разовые мероприятия.
В случае если указанные мероприятия в силу специфики деятельности бюджетного (автономного) учреждения осуществляются постоянно, расходы на их проведение могут быть отнесены к одной из групп нормативных затрат на оказание государственной (муниципальной) услуги (работы) и включены в расчет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 18.09.2012 N 02-03-11/3784.
Кроме того, целевые субсидии, как правило, предоставляются:
- на проведение капитального ремонта;
- на выплату стипендий студентам;
- на компенсацию расходов, связанных с проездом к месту отпуска и обратно, сотрудникам учреждений, проживающим в районах Крайнего Севера.
По мнению Минфина России, целевые субсидии бюджетному и автономному учреждению могут быть также предоставлены:
- на выплаты вознаграждения по результатам выполнения государственного (муниципального) задания;
- для осуществления расходов в рамках ликвидационных мероприятий учреждений;
- в качестве компенсации в текущем финансовом году задолженности по предоставлению учреждению субсидии на государственное (муниципальное) задание, выполненное в отчетном финансовом году.
По данному вопросу см. разд. 7 Рекомендаций, доведенных Письмом Минфина России от 22.10.2013 N 12-08-06/44036.
Субсидии на иные цели предоставляются бюджетным (автономным) учреждениям в соответствии с соглашениями, заключенными между учредителями и учреждениями. См., например, п. 3 Правил предоставления из федерального бюджета субсидий на цели, не связанные с финансовым обеспечением выполнения государственного задания на оказание государственных услуг (выполнение работ), федеральным государственным бюджетным образовательным учреждениям, в отношении которых Министерство сельского хозяйства Российской Федерации осуществляет функции и полномочия учредителя, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 02.06.2015 N 220, п. 2 Порядка предоставления из федерального бюджета субсидий федеральным бюджетным и автономным учреждениям, находящимся в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации, в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, утвержденного Приказом Минобрнауки России от 15.06.2015 N 592.
В таких соглашениях учредитель предусматривает:
- цели, порядок, размер и сроки предоставления целевой субсидии;
- обязанности сторон;
- право учредителя на проведение проверок соблюдения условий о предоставлении субсидии;
- порядок возврата сумм субсидии, не использованных или использованных не по целевому назначению;
- порядок и сроки предоставления отчета об осуществлении расходов, источником финансового обеспечения которых является целевая субсидия.
Доходы в виде субсидий на иные цели учитываются по коду "5" (п. 21 Инструкции N 157н).
Не использованные в текущем финансовом году остатки субсидий на иные цели подлежат перечислению в соответствующий бюджет. Указанные остатки средств могут использоваться бюджетными (автономными) учреждениями в очередном финансовом году при наличии потребности в направлении их на те же цели в соответствии с решением учредителя (ч. 18 ст. 30 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ, ч. 3.17 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ).
Дополнительно по данному вопросу см. Письма Минфина России от 21.05.2015 N 02-03-10/29345, от 27.03.2014 N 02-03-09/13601, от 18.07.2013 N 02-13-07/28267, от 25.03.2013 N 02-03-07/9353, от 29.01.2013 N 02-13-06/291, от 17.12.2012 N 02-03-09/5197, от 29.10.2012 N 02-13-06/4518.
Внимание! Бюджетным (автономным) учреждениям в форме субсидий могут быть предоставлены гранты, в том числе предоставляемые органами власти по результатам проводимых ими конкурсов.
Порядок их предоставления из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов устанавливается соответственно нормативными правовыми актами Правительства РФ, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ, муниципальными правовыми актами местной администрации (п. 4 ст. 78.1 БК РФ).
Участие государственных бюджетных (муниципальных) и автономных учреждений в конкурсах на предоставление грантов в форме субсидий возможно при условии предоставления ими согласия на участие в конкурсе органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя (Письмо Минфина России от 16.10.2013 N 02-13-09/43182). Согласие должно быть оформлено на бланке органа-учредителя.
Если условиями проведения конкурса не установлено требование об осуществлении контроля за использованием гранта органом-учредителем, предоставление гранта учреждению-победителю осуществляется организатором конкурса независимо от подведомственности указанных учреждений. Если конкурсом установлено требование об осуществлении контроля органом-учредителем, то учреждениям-победителям целевая субсидия предоставляется органом-учредителем, в том числе не являющимся организатором конкурса (Письмо Минфина России от 30.08.2013 N 02-13-09/35843).
Поступления грантов в форме субсидий учреждениям-победителям подлежат отражению по статье 180 "Прочие доходы" КОСГУ на лицевых счетах, открытых данным учреждениям в установленном порядке для учета операций:
- с субсидиями на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания (в случае предоставления гранта организатором конкурса, условиями проведения которого не установлено требование об осуществлении контроля за использованием гранта органом-учредителем);
- с целевыми субсидиями (в случае предоставления гранта органом-учредителем, в том числе не являющимся организатором конкурса, при этом условиями проведения конкурса установлено требование об осуществлении контроля органом-учредителем).
Следует отметить, что гранты физическим лицам для проведения научных исследований за счет средств субсидии на выполнение государственного задания не предоставляются. Дополнительно по данному вопросу см. Письмо Минфина России от 25.02.2015 N 02-01-11/9252.
Общие требования к порядку взыскания в соответствующий бюджет неиспользованных остатков субсидий, предоставленных из бюджетов бюджетной системы РФ государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям и государственным (муниципальным) унитарным предприятиям, утверждены Приказом Минфина России от 28.07.2010 N 82н.
Внимание! Нарушение бюджетным (автономным) учреждением условий предоставления полученных субсидий влечет наложение административного штрафа на должностных лиц учреждения в размере от 10 000 до 30 000 руб., на само учреждение - от 2 до 12 процентов суммы полученной субсидии (ч. 2 ст. 15.15.5 КоАП РФ).
Поступление в текущем финансовом году на отдельный лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения сумм возврата произведенных в предшествующем финансовом году за счет субсидий на иные цели кассовых выплат является возвратом дебиторской задолженности прошлых лет. Указанные средства могут быть отнесены к остаткам целевых субсидий, не использованным на начало текущего финансового года, и направлены бюджетным (автономным) учреждением в текущем финансовом году на те же цели при принятии учредителем решения о наличии такой потребности в текущем финансовом году либо подлежат возврату в установленном порядке в бюджет при отсутствии такого решения (Письма Минфина России от 25.03.2013 N 02-03-07/9353, от 22.10.2013 N 12-08-06/44036).
Расчеты по доходам, полученным бюджетным учреждением в виде субсидий на иные цели, отражаются на счете 0 205 81 000 "Расчеты с плательщиками прочих доходов" (п. п. 93, 94 Инструкции N 174н, Письмо Минфина России от 05.04.2013 N 02-06-07/11164).
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету доходов, полученных в виде субсидий на иные цели
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Начисление доходов в виде │ 5 205 81 560 │ 5 401 10 180 │
│ │субсидий, предоставленных │ │ │
│ │учреждению на иные цели │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Поступление на лицевой счет │ 5 201 11 510 │ 5 205 81 660 │
│ │учреждения, открытый в │ <*> │ │
│ │органе казначейства, субсидий, │ │ │
│ │предоставленных учреждению на │ │ │
│ │иные цели │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Возврат неиспользованного │ 5 205 81 560 │ 5 201 11 610 │
│ │остатка субсидий на иные цели │ │ <**> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения получение субсидии на выполнение государственного задания?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете (в том числе на счетах санкционирования расходов) федерального бюджетного учреждения операции по получению субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного (головного) учреждения поступление от учредителя субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания и перечисление части суммы полученной субсидии своему обособленному подразделению (филиалу) в рамках внутренних расчетов?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения возврат остатка субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания?
Корреспонденция счетов: В рамках проведения летней оздоровительной кампании бюджетному учреждению (детско-юношеской спортивной школе) выделена субсидия в размере 480 000 руб. на приобретение путевок для учащихся в спортивно-оздоровительный лагерь. Согласно приказу учредителя родителями учащихся оплачивается 10% от стоимости путевки. Данные средства используются на нужды учреждения.
Корреспонденция счетов: Муниципальным бюджетным учреждением получена от учредителя целевая субсидия на оплату расходов по ремонту служебного автомобиля. Как отразить в учете учреждения операции по поступлению, расходованию и возврату в текущем году неиспользованного остатка средств целевой субсидии?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения получение целевой субсидии на проведение капитального ремонта здания в сумме 850 000 руб., если данная субсидия не связана с финансовым обеспечением выполнения государственного задания?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения (спортивной школы) расходы, связанные с проведением городской спартакиады, если на эти цели из местного бюджета получена субсидия по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ в размере 750 000 руб.?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете муниципального бюджетного учреждения заключение показателей при завершении 2011 г. по счетам учета доходов, полученных в виде целевой субсидии из местного бюджета, а также произведенных за счет субсидии расходов?
Расчеты по доходам, полученным автономным учреждением в виде субсидий на иные цели, отражаются на счете 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам" (п. п. 96, 97 Инструкции N 183н).
Внимание! В п. п. 96 и 97 Инструкции N 183н, скорее всего, допущена опечатка, так как для учета автономными учреждениями прочих доходов Планом счетов бухгалтерского учета автономных учреждений предусмотрен счет 0 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам".
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету доходов, полученных в виде субсидий на иные цели
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Начисление доходов в виде │ 5 205 80 000 │ 5 401 10 180 │
│ │субсидий, предоставленных │ │ │
│ │учреждению на иные цели │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Поступление на лицевой счет │ 5 201 11 000 │ 5 205 80 000 │
│ │учреждения субсидий, │ <*> │ │
│ │предоставленных учреждению на │ │ │
│ │иные цели │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Поступление на счет учреждения │ 5 201 21 000 │ 5 205 80 000 │
│ │в банке субсидий, │ <*> │ │
│ │предоставленных учреждению на │ │ │
│ │иные цели │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Возврат неиспользованного │ │ │
│ │остатка субсидий на иные цели: │ │ │
│ │- с лицевого счета учреждения │ 5 205 80 000 │ 5 201 11 000 │
│ │ │ │ <**> │
│ │- со счета учреждения в банке │ 5 205 80 000 │ 5 201 21 000 │
│ │ │ │ <**> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17 со знаком "минус".
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете муниципального автономного учреждения приобретение легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя 2 л за счет средств целевой субсидии?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального автономного учреждения получение субсидии на выполнение государственного задания?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения (детско-юношеской спортивной школы) приобретение путевок для учащихся за счет средств целевой субсидии в рамках проведения летней оздоровительной кампании? Согласно приказу учредителя родителями учащихся оплачивается 10% от стоимости путевки. Данные средства используются на нужды учреждения.
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения возврат остатка субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания?
Корреспонденция счетов: Как в учете федерального автономного учреждения отразить возмещение произведенных за счет собственных средств расходов, источником финансового обеспечения которых должна являться целевая субсидия?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального автономного учреждения получение целевой субсидии на проведение капитального ремонта оборудования в сумме 850 000 руб., если данная субсидия не связана с финансовым обеспечением выполнения государственного задания?
3. Бухгалтерский учет расчетов по доходам в виде субсидий