Предварительная оплата основных средств может осуществляться бюджетными и автономными учреждениями согласно заключенным договорам без каких-либо ограничений.
Подробнее о расчетах по выданным авансам (предоплате) см. раздел "Расчеты по выданным авансам" настоящего Практического пособия.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения
по учету расчетов с поставщиками основных средств
в случае их предварительной оплаты
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Перечисление аванса в счет │ 0 206 31 560 │ 0 201 11 610, │
│ │предстоящей поставки основных │ │ <*> │
│ │средств │ │ 0 201 27 610 │
│ │ │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету полученных │ 0 106 X1 310 │ 0 302 31 730 │
│ │основных средств │ <**> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 560 │ 0 302 31 730 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Списание аванса на расчеты с │ 0 302 31 830 │ 0 206 31 660 │
│ │поставщиками основных средств │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<**> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение ноутбука за счет собственных доходов? Ноутбук будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Договором на поставку ноутбука предусмотрена предоплата.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение мойки высокого давления для обслуживания автомобилей? Мойка будет использоваться учреждением как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
Корреспонденция счетов: Государственным бюджетным учреждением приобретено у предприятия-изготовителя лифтовое оборудование для установки в административном здании учреждения в процессе его реконструкции. В соответствии с условиями договора поставщик оборудования осуществляет доставку, монтаж и пусконаладочные работы. Договором предусмотрен аванс в размере 30% суммы договора. Как отразить указанные операции в учете?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов с поставщиками основных средств
в случае их предварительной оплаты
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Перечисление аванса в счет │ 0 206 31 000 │ 0 201 11 000, │
│ │предстоящей поставки основных │ │ <*> │
│ │средств │ │ 0 201 21 000, │
│ │ │ │ <*> │
│ │ │ │ 0 201 27 000 │
│ │ │ │ <*> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Принятие к учету полученных │ 0 106 X1 000 │ 0 302 31 000 │
│ │основных средств │ <**> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 000 │ 0 302 31 000 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Списание аванса на расчеты с │ 0 302 31 000 │ 0 206 31 000 │
│ │поставщиками основных средств │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<**> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение сервера за счет собственных доходов? Сервер будет использоваться в приносящей доход деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Договором на поставку сервера предусмотрена предоплата.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения здравоохранения, применяющего УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приобретение на условиях 100%-ной предоплаты анализатора кислотно-щелочного и газового состава крови?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения приобретение принтера?
2. Расчеты за поставку нематериальных активов
(счет 0 302 32 000)
На счете 0 302 32 000 "Расчеты по приобретению нематериальных активов" отражается кредиторская задолженность учреждения по оплате расходов по договорам на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.
Указанные расходы относятся на статью 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов" КОСГУ.
Подробнее об отражении в бухгалтерском учете операций с объектами нематериальных активов см. раздел "Нематериальные активы" и подраздел "Бухгалтерский учет вложений в нематериальные активы в бюджетных и автономных учреждениях" раздела "Вложения в нефинансовые активы" настоящего Практического пособия.
Бухгалтерский учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, в том числе за поставку нематериальных активов, регламентирован абз. 8 п. 128 Инструкции N 174н, п. 140 Инструкции N 183н.
Бухгалтерские записи бюджетного учреждения по учету расчетов
с поставщиками за приобретенные нематериальные активы
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение задолженности по │ 0 106 X2 320 │ 0 302 32 730 │
│ │оплате приобретенных │ <*> │ │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 560 │ 0 302 32 730 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление оплаты поставщикам│ 0 302 32 830 │ 0 201 11 610, │
│ │за приобретенные объекты │ │ <**> │
│ │нематериальных активов │ │ 0 201 27 610 │
│ │ │ │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Погашение задолженности за │ 0 302 32 830 │ 0 208 32 660 │
│ │полученные нематериальные │ │ │
│ │активы через подотчетное лицо │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением за счет собственных доходов приобретено исключительное право на полезную модель. Полезная модель приобретена для оказания платных услуг.
Корреспонденция счетов: Муниципальным бюджетным учреждением за счет субсидии на выполнение муниципального задания (по оказанию услуг населению) приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента.
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения культуры расчеты со сценаристом (1969 года рождения), с которым заключен договор авторского заказа? Согласно договору исключительное право на использование сценария театрального спектакля переходит к заказчику.
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов с поставщиками
за приобретенные нематериальные активы
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Отражение задолженности по │ 0 106 X2 000 │ 0 302 32 000 │
│ │оплате приобретенных │ <*> │ │
│ │нематериальных активов │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение сумм "входного" НДС │ 0 210 12 000 │ 0 302 32 000 │
│ │ │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перечисление оплаты поставщикам│ 0 302 32 000 │ 0 201 11 000, │
│ │за приобретенные объекты │ │ <**> │
│ │нематериальных активов │ │ 0 201 21 000, │
│ │ │ │ <**> │
│ │ │ │ 0 201 27 000 │
│ │ │ │ <**> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Погашение задолженности за │ 0 302 32 000 │ 0 208 32 000 │
│ │полученные нематериальные │ │ │
│ │активы через подотчетное лицо │ │ │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<*> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Автономное учреждение в рамках деятельности по оказанию платных услуг приобрело исключительное право на полезную модель.
Корреспонденция счетов: По договору об отчуждении патента федеральным автономным учреждением приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию указанного договора. Оплата произведена за счет субсидии на выполнение государственного задания. Исключительное право на изобретение не отнесено к особо ценному имуществу учреждения и не используется при оказании платных услуг.
2.1. Бухгалтерский учет расчетов