прочим выплатам и начислениям на выплаты по оплате труда

Счет 0 401 20 211 "Расходы по заработной плате"

На данном счете бюджетным учреждением учитываются расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), трудовым законодательством, в том числе (Указания N 65н):

- выплаты (по должностным окладам, ставкам заработной платы, по почасовой оплате, воинским и специальным званиям; за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, за работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда; за сверхурочную работу и др.);

- надбавки (за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за квалификационный разряд, за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями; за сложность, напряженность, специальный режим работы и др.);

- оплата отпусков (ежегодных отпусков (в том числе компенсации за неиспользованный отпуск); дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям);

- пособия и компенсации (за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний); выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством РФ и др.);

- иные выплаты (выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь; выплата за участие в боевых действиях; выплата за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови и др.);

- другие аналогичные расходы.

Бухгалтерский учет указанных расходов ведется в порядке, установленном абз. 2 п. 153 Инструкции N 174н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расходов по заработной плате

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного медицинского учреждения начисление и выплату надбавки к заработной плате врачу (налоговому резиденту РФ, 1975 года рождения), участвующему в реализации мероприятий по повышению доступности амбулаторной медицинской помощи?

Корреспонденция счетов: Работнику государственного бюджетного учреждения (резиденту РФ, 1983 года рождения) начислена заработная плата за март 2011 г. в размере 28 000 руб. Источником финансового обеспечения указанных расходов являлась субсидия на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения выплату работнику, уволенному в связи с сокращением штата, выходного пособия в размере среднего месячного заработка?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Работнику муниципального бюджетного учреждения в 2011 г. выплачена материальная помощь в связи с рождением ребенка в размере 20 000 руб., что предусмотрено коллективным договором. Финансовая поддержка оказана работнику за счет собственных доходов учреждения, а расходы по ее выплате отнесены учреждением на финансовый результат текущего года.

Корреспонденция счетов: Как в 2011 г. отразить в учете бюджетного учреждения выплату материальной помощи работнику (1961 года рождения) в связи с его юбилеем за счет собственных доходов учреждения?

Счет 0 401 20 212 "Расходы по прочим выплатам"

На данном счете бюджетным учреждением учитываются расходы по оплате работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат, пособий и компенсаций, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с законодательством РФ, в том числе (Указания N 65н):

1) подъемное пособие и компенсация расходов по перевозке личного имущества при переезде на новое место службы военнослужащим и приравненным к ним лицам;

2) подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

3) компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;

4) возмещение работникам следующих затрат, связанных со служебными командировками:

- расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования (к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта) при наличии подтверждающих документов (билетов);

- расходов по найму жилых помещений;

- дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания флота);

- иных расходов, произведенных работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя;

5) компенсация (возмещение) расходов по оплате проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей;

6) компенсация стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством РФ случаях;

7) компенсация стоимости проезда на все виды общественного транспорта;

8) компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством РФ случаях;

9) компенсация за использование личного транспорта для служебных целей;

10) ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., назначаемые и выплачиваемые работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан";

11) возмещение расходов на прохождение медицинского осмотра;

12) другие аналогичные расходы.

Бухгалтерский учет указанных расходов ведется в порядке, установленном п. 153 Инструкции N 174н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расходов по прочим выплатам

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Федеральное бюджетное учреждение, расположенное в районе Крайнего Севера, компенсирует своему работнику стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно на территории РФ. Как отразить в учете учреждения данные расходы?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного бюджетного образовательного учреждения субъекта РФ выплату педагогическому работнику, проживающему и работающему в сельской местности, компенсации расходов на оплату жилого помещения, отопления и освещения?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения, расположенного в районе Крайнего Севера, компенсацию своему работнику стоимости переезда к новому месту жительства в другую местность на территории РФ в связи с расторжением трудового договора?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как в 2015 г. отразить в учете федерального бюджетного учреждения начисление и выплату медицинским и фармацевтическим работникам, проживающим и работающим в сельской местности, ежемесячной денежной компенсации по оплате жилых помещений, отопления и освещения?

Корреспонденция счетов: Каков порядок начисления работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и работающей в учреждении на условиях неполного рабочего времени, ежемесячной компенсационной выплаты? Как отразить начисление и выплату указанной ежемесячной компенсационной выплаты в учете бюджетного и автономного учреждения?

Счет 0 401 20 213 "Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"

На данном счете учитываются расходы по уплате страховых взносов, начисленные на выплаты, которые осуществляются согласно подстатьям 211 "Заработная плата" и 212 "Прочие выплаты" КОСГУ. Такие расходы в соответствии с Указаниями N 65н относятся на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ:

- в ПФР на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в ФФОМС на обязательное медицинское страхование;

- на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Внимание! Расходы по уплате страховых взносов, начисленных на суммы, выплаченные по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем подстатьям КОСГУ, по которым отражаются расходы на оплату соответствующих договоров.

Бухгалтерский учет указанных расходов ведется в порядке, установленном п. 153 Инструкции N 174н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расходов на начисления

на выплаты по оплате труда

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного медицинского учреждения начисление и выплату надбавки к заработной плате врачу (налоговому резиденту РФ, 1975 года рождения), участвующему в реализации мероприятий по повышению доступности амбулаторной медицинской помощи?

Корреспонденция счетов: Работнику государственного бюджетного учреждения (резиденту РФ, 1983 года рождения) начислена заработная плата за март 2011 г. в размере 28 000 руб. Источником финансового обеспечения указанных расходов являлась субсидия на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: Как в 2011 г. отразить в учете бюджетного учреждения выплату материальной помощи работнику (1961 года рождения) в связи с его юбилеем за счет собственных доходов учреждения?

Подробнее о бухгалтерском учете страховых взносов см. разд. 7.9 "Бухгалтерский учет взносов на обязательное социальное страхование" и разд. 9.3 "Отражаем в бухгалтерском учете начисление взносов на обязательное социальное страхование в отношении заработной платы и их перечисление в доход бюджета" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

3.2.2. Бухгалтерский учет расходов