│ 7 │Исполнение обязательства по │ 0 304 06 830 │ 0 201 11 610 │
│ │восстановлению иного источника │ │ <2> │
│ │финансового обеспечения │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 8 │Принятие к учету дебиторской │ 0 304 06 830 │ 0 201 11 610, │
│ │задолженности по восстановлению│ │ <2> │
│ │иного источника финансового │ │ 0 201 34 610 │
│ │обеспечения │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 9 │Уменьшение задолженности в │ 0 201 11 510 │ 0 304 06 730 │
│ │сумме восстановленного иного │ <3> │ │
│ │источника финансового │ │ │
│ │обеспечения │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 10 │Уменьшение дебиторской │ 0 304 06 830 │ 0 209 30 660 │
│ │задолженности в размере суммы │ │ │
│ │требования о возврате аванса │ │ │
│ │по условиям контракта за счет │ │ │
│ │суммы, предоставленной в │ │ │
│ │обеспечение контракта │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 11 │Перечисление суммы, удержанной │ 2 304 06 830 │ 2 201 11 610 │
│ │по требованию о возврате аванса│ │ <2> │
│ │за счет суммы, предоставленной │ │ │
│ │в обеспечение контракта │ │ │
├────┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 12 │Формирование остатков при реорганизации путем слияния, присоединения,│
│ │ разделения, выделения и при изменении типа учреждения │
├────┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│12.1│Принятие к учету нефинансовых и│ 0 101 XX 310, │ 0 304 06 730 │
│ │финансовых активов по │ 0 102 XX 320, │ │
│ │передаточному акту │ 0 103 XX 330, │ │
│ │(разделительному балансу <4>) │ 0 105 ХХ 340, │ │
│ │ │ <1> │ │
│ │ │ 0 106 XX XXX, │ │
│ │ │ 0 107 XX XXX, │ │
│ │ │ 0 109 XX XXX, │ │
│ │ │ <1> <5> │ │
│ │ │ 0 201 XX 510, │ │
│ │ │ <1> │ │
│ │ │ 0 204 XX XXX, │ │
│ │ │ <1> <5> │ │
│ │ │ 0 205 XX 560, │ │
│ │ │ 0 206 XX 560, │ │
│ │ │ 0 207 XX 540, │ │
│ │ │ 0 208 XX 560, │ │
│ │ │ 0 209 XX 560, │ │
│ │ │ 0 210 XX 560, │ │
│ │ │ <1> │ │
│ │ │ 0 215 XX XXX │ │
│ │ │ <1> <5> │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│12.2│Принятие к учету финансового │ 0 401 20 XXX, │ 0 304 06 730 │
│ │результата учреждения в части │ 0 401 50 XXX │ │
│ │расходов по передаточному акту │ <5> │ │
│ │(разделительному балансу <4>) │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│12.3│Принятие к учету расчетов по │ 0 304 06 830 │ 0 302 XX 730, │
│ │обязательствам, а также │ │ 0 303 XX 730, │
│ │финансового результата │ │ <1> │
│ │учреждения (кроме расходов) │ │ 0 304 XX XXX, │
│ │по передаточному акту │ │ <1> <5> │
│ │(разделительному балансу <4>) │ │ 0 401 10 XXX, │
│ │ │ │ <5> │
│ │ │ │ 0 401 30 000, │
│ │ │ │ 0 401 40 XXX, │
│ │ │ │ <5> │
│ │ │ │ 0 401 60 XXX │
│ │ │ │ <5> │
├────┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 13 │ Переоценка задолженности по расчетам с прочими кредиторами, │
│ │ осуществляемым в иностранной валюте │
├────┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│13.1│Отражение положительной │ 0 401 10 171 │ 0 304 06 730 │
│ │курсовой разницы │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│13.2│Отражение отрицательной │ 0 304 06 830 │ 0 401 10 171 │
│ │курсовой разницы │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 14 │Заключение показателей расчетов│ 0 304 06 830 │ 0 401 30 000 │
│ │с прочими кредиторами на ├──────────────────┼──────────────────┤
│ │финансовый результат прошлых │ 0 401 30 000 │ 0 304 06 730 │
│ │отчетных периодов │ │ │
└────┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<2> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<3> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
<4> Заметим, что с 01.09.2014 нормами гражданского законодательства не предусмотрено составление разделительного баланса. В ст. ст. 58, 59 ГК РФ упоминается только передаточный акт. Вместе с тем отражение в учете операций, связанных с реорганизацией, на основании разделительного баланса предусмотрено в Инструкции N 157н. Помимо этого в соответствии с п. 75 Инструкции N 33н в составе отчетности, формируемой в связи с реорганизацией учреждения, составляется разделительный баланс. В связи с этим считаем, что органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя, скорее всего, будут требовать от учреждения составления разделительного баланса.
<5> Применяется соответствующая статья или подстатья КОСГУ.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения получение субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной собственности, а также произведенные расходы за счет указанных средств?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения (дома культуры) приобретение кинопроекционной аппаратуры за счет средств целевой субсидии?
Корреспонденция счетов: Государственным бюджетным учреждением приобретено медицинское оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. Монтаж оборудования выполнен по отдельному договору специализированной организацией. Как отразить указанные операции в учете?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения здравоохранения расчеты с поставщиком по договору поставки дров, источником финансового обеспечения которого являются средства обязательного медицинского страхования (ОМС), если учреждением предъявлена поставщику неустойка за несвоевременную поставку? Предъявленная поставщику сумма неустойки перечислена учреждением с лицевого счета, предназначенного для учета операций со средствами ОМС, на лицевой счет, предназначенный для учета операций со средствами бюджетных учреждений.
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением заключен договор со сторонней организацией на строительство одноэтажной наружной пристройки (продовольственного склада) к административному зданию. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения принятие и исполнение обязательств по договору поставки оборудования, источником финансового обеспечения которого является субсидия на иные цели, если учреждением предъявлена поставщику неустойка за несвоевременную поставку оборудования? Договором предусмотрена предварительная оплата в размере 30% суммы договора.
Корреспонденция счетов: Федеральное бюджетное учреждение (санаторий) в качестве агента заключило договор агентирования с физическим лицом (принципалом). Согласно договору учреждение от своего имени, но за счет принципала приобретает для него авиабилеты. Авиабилеты приобретаются учреждением через сеть Интернет у перевозчика (авиакомпании) с использованием банковской дебетовой карты, выданной подотчетному лицу. Денежные средства в оплату авиабилетов и вознаграждения учреждения перечисляются принципалом на лицевой счет учреждения. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения реализацию лекарственных средств по договору комиссии? Сумма комиссионного вознаграждения перечисляется комитентом на лицевой счет учреждения ежемесячно по мере реализации товара.
Корреспонденция счетов: Как в 2013 г. отразить в учете федерального бюджетного учреждения получение субсидии на цели осуществления капитальных вложений, а также произведенные расходы за счет указанных средств?
Корреспонденция счетов: Как в учете бюджетного учреждения отразить операции по привлечению средств субсидии на выполнение государственного задания на уплату налога на прибыль организаций в пределах остатка на лицевом счете учреждения и последующему возмещению этих расходов?
Корреспонденция счетов: В результате инвентаризации в бюджетном учреждении выявлена недостача хозяйственных материалов, приобретенных за счет средств учредителя. Как отразить в учете учреждения возмещение суммы ущерба путем ее удержания из заработной платы материально ответственного лица (завхоза)? Заработная плата завхозу начисляется за счет средств субсидии на выполнение государственного задания.
Корреспонденция счетов: Государственным бюджетным учреждением приобретено у предприятия-изготовителя лифтовое оборудование для установки в административном здании учреждения в процессе его реконструкции. В соответствии с условиями договора поставщик оборудования осуществляет доставку, монтаж и пусконаладочные работы. Договором предусмотрен аванс в размере 30% суммы договора. Как отразить указанные операции в учете?
Корреспонденция счетов: Как в бухгалтерском учете федерального бюджетного учреждения отразить получение и использование субсидии на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете федерального бюджетного учреждения принятие и исполнение обязательств по договору поставки лыж, источником финансового обеспечения которого является субсидия на иные цели, если учреждением предъявлена поставщику неустойка за несвоевременную поставку товара? По решению учредителя учреждения предъявленная поставщику сумма неустойки перечисляется в доход федерального бюджета.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете федерального бюджетного учреждения образования операции по восстановлению расходов по выплате государственной академической стипендии, произведенной за счет средств от приносящей доход деятельности?
Корреспонденция счетов: Как в учете бюджетного учреждения отразить приобретение бланочной продукции за счет двух источников финансового обеспечения (видов деятельности)?
Корреспонденция счетов: Ввиду отсутствия у бюджетного учреждения средств от приносящей доход деятельности расходы по оплате услуг оценщика, используемых в указанной деятельности, произведены учреждением в пределах общего остатка средств на лицевом счете (за счет средств субсидии на выполнение государственного задания). Как отразить в учете учреждения операции по восстановлению указанных расходов?
Корреспонденция счетов: В текущем месяце федеральным бюджетным учреждением произведен ремонт кровли двухэтажного здания за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности (облагаемой НДС). При этом ему принадлежит на праве оперативного управления только первый этаж. Как отразить данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения реализацию сувенирной продукции по договору комиссии? Перечисление организации-комитенту выручки за реализованный товар в соответствии с условиями договора осуществляется за вычетом причитающегося учреждению комиссионного вознаграждения.
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения образования выплату государственной академической стипендии, произведенную за счет средств от приносящей доход деятельности?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов с прочими кредиторами
┌────┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│ п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 1 │Принятие к учету кредиторской │ 0 206 XX 000, │ 0 304 06 000 │
│ │задолженности, образовавшейся │ 0 301 XX 000, │ │
│ │по соответствующему виду │ 0 302 XX 000, │ │
│ │финансового обеспечения, │ 0 303 XX 000, │ │
│ │исполнение обязательств по │ 0 304 XX 000 │ │
│ │которой будет осуществлено за │ <1> │ │
│ │счет иного вида финансового │ │ │
│ │обеспечения │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Перевод расчетов на │ 0 304 06 000 │ 0 206 XX 000, │
│ │соответствующий вид финансового│ │ 0 301 XX 000, │
│ │обеспечения, по которому будет │ │ 0 302 XX 000, │
│ │осуществлено исполнение │ │ 0 303 XX 000, │
│ │обязательств │ │ 0 304 XX 000 │
│ │ │ │ <1> │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 3 │Перевод вложений в приобретение│ 0 304 06 000 │ 0 106 XX 000 │
│ │(реконструкцию, модернизацию, │ │ <1> │
│ │достройку, дооборудование) │ │ │
│ │нефинансовых активов учреждения│ 0 106 ХХ 000 │ 0 304 06 000 │
│ │ │ <1> │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 4 │Привлечение материальных │ 0 304 06 000 │ 0 105 XX 000 │
│ │запасов, приобретенных за счет │ │ <1> │
│ │средств иного источника │ │ │
│ │финансового обеспечения │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 5 │Восстановление материальных │ 0 105 XX 000 │ 0 304 06 000 │
│ │запасов, приобретенных за счет │ <1> │ │
│ │средств иного источника │ │ │
│ │финансового обеспечения │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 6 │Прекращение встречного │ 0 304 06 000 │ 0 205 41 000 │
│ │требования зачетом в сумме │ │ │
│ │исполненного требования по │ │ │
│ │санкциям, предъявленным к │ │ │
│ │поставщику (исполнителю, │ │ │
│ │подрядчику) за нарушение │ │ │
│ │обязательств, предусмотренным │ │ │
│ │договором (контрактом) │ │ │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 7 │Исполнение обязательства по │ 0 304 06 000 │ 0 201 11 000, │
│ │восстановлению иного источника │ │ <2> │
│ │финансового обеспечения │ │ 0 201 21 000 │
│ │ │ │ <2> │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 8 │Принятие к учету дебиторской │ 0 304 06 000 │ 0 201 11 000, │
│ │задолженности по восстановлению│ │ <2> │
│ │иного источника финансового │ │ 0 201 21 000, │
│ │обеспечения │ │ <2> │
│ │ │ │ 0 201 34 000 │
├────┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤