│2.4│Получение расчетов, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- расчетов по доходам │ 0 205 XX 560 │ 0 304 04 XXX │
│ │ │ <1> │ <4> │
│ │- расчетов по выданным авансам │ 0 206 XX 560 │ 0 304 04 XXX │
│ │ │ <1> │ <4> │
│ │- расчетов по кредитам и займам│ 0 207 ХХ 560 │ 0 304 04 ХХХ │
│ │ │ <1> │ <4> │
│ │- расчетов с подотчетными │ 0 208 XX 560 │ 0 304 04 XXX │
│ │лицами │ <1> │ <4> │
│ │- расчетов по ущербу и иным │ 0 209 ХХ 560 │ 0 304 04 ХХХ │
│ │доходам │ <1> │ <4> │
│ │- расчетов по налоговым вычетам│ 0 210 11 560, │ 0 304 04 XXX │
│ │по НДС │ │ <4> │
│ │ │ 0 210 12 560 │ │
│ │ │ │ │
│ │- расчетов с учредителем │ 0 210 06 560 │ 0 304 04 XXX │
│ │ │ │ <4> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.5│Получение обязательств, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- кредиторской задолженности │ 0 304 04 XXX │ 0 302 XX 730 │
│ │учреждения │ <4> │ <1> │
│ │- расчетов по платежам в │ 0 304 04 XXX │ 0 303 03 730, │
│ │бюджеты │ <4> │ 0 303 04 730, │
│ │ │ │ 0 303 12 730, │
│ │ │ │ 0 303 13 730 │
│ │- расчетов по долговым │ 0 304 04 XXX │ 0 301 XX 730 │
│ │обязательствам │ <4> │ <1> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.6│Получение денежных средств │ │ │
│ │от головного учреждения, │ │ │
│ │обособленного подразделения │ │ │
│ │(филиала): │ │ │
│ │- в случае зачисления │ 0 201 11 510, │ 0 304 04 510 │
│ │перечисленной суммы на счет │ <7> │ │
│ │в тот же операционный день │ 0 201 27 510 │ │
│ │ │ <7> │ │
│ │- в случае зачисления │ 0 201 13 510, │ 0 304 04 510 │
│ │перечисленной суммы на счет │ <7> │ │
│ │не в один операционный день │ 0 201 23 510 │ │
│ │ │ <7> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.7│Получение в кассу наличных │ 0 201 34 510 │ 0 304 04 510 │
│ │денежных средств от головного │ <7> │ │
│ │учреждения, обособленного │ │ │
│ │подразделения (филиала) │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.8│Получение денежных документов │ 0 201 35 510 │ 0 304 04 510 │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Переоценка задолженности по внутриведомственным расчетам, │
│ осуществляемым в иностранной валюте │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ 1 │Отражение положительной │ 0 401 10 171 │ 0 304 04 ХХХ │
│ │курсовой разницы │ │ <4> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│ 2 │Отражение отрицательной │ 0 304 04 ХХХ │ 0 401 10 171 │
│ │курсовой разницы │ <4> │ │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Заключение счетов текущего финансового года │
├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│ │Списание на финансовый │ │ │
│ │результат прошлых отчетных │ │ │
│ │периодов завершенных в отчетном│ │ │
│ │финансовом году внутренних │ │ │
│ │расчетов: │ │ │
│ │- по поступлению активов и │ 0 304 04 XXX │ 0 401 30 000 │
│ │обязательств │ <4> │ │
│ │- по выбытию активов и │ 0 401 30 000 │ 0 304 04 ХХХ │
│ │обязательств │ │ <4> │
└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘
--------------------------------
<1> Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета.
<2> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.
<3> Применяется соответствующий код группы синтетического счета.
<4> Применяется соответствующий код КОСГУ.
<5> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.
<6> Заметим, что в Инструкции N 174н отсутствует корреспонденция счетов по выдаче из кассы наличных денежных средств в рамках расчетов между головным учреждением и обособленным подразделением (филиалом), между обособленными подразделениями (филиалами) учреждения. Однако считаем, что такую запись головному учреждению, обособленному подразделению (филиалу) необходимо отражать по аналогии с порядком учета перечисления в рамках внутренних расчетов денежных средств со счетов учреждения, передачи денежных документов.
<7> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.
Ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение (обособленное подразделение - филиал) получило в рамках внутренних расчетов от головного учреждения компрессор стационарный. Извещение по форме 0504805 получено.
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением (головным учреждением) передано своему филиалу учебное оборудование. Передаваемое оборудование приобретено учреждением за счет средств учредителя и является особо ценным движимым имуществом. Как отразить передачу (получение) оборудования и расчеты с учредителем в учете передающей (принимающей) стороны?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного (головного) учреждения поступление от учредителя субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания и перечисление части суммы полученной субсидии своему обособленному подразделению (филиалу) в рамках внутренних расчетов?
Другие ситуации из практики:
Корреспонденция счетов: Бюджетным (головным) учреждением заключен договор поставки мягкого инвентаря для своего обособленного подразделения (филиала). Поставка произведена поставщиком непосредственно грузополучателю (филиалу). Как отразить указанные операции в учете бюджетного (головного) учреждения?
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение (обособленное подразделение - филиал) получило извещение от головного учреждения об отправке в его адрес 100 штук сверл в рамках внутренних расчетов. Сверла доставлены в учреждение через 45 дней после получения извещения. Стоимость сверл, согласно извещению, равна 60 000 руб. Данное имущество используется при оказании государственных услуг.
Корреспонденция счетов: В рамках расчетов между головным бюджетным учреждением и обособленным подразделением передан (получен) нематериальный актив - исключительное право на изобретение.
Корреспонденция счетов: В рамках расчетов между головным автономным учреждением и его филиалом передан (получен) нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Нематериальный актив отнесен к особо ценному имуществу и предназначен для оказания услуг при выполнении государственного задания.
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением (головным учреждением) переданы филиалу строительные материалы на сумму 200 000 руб. Как отразить передачу (получение) строительных материалов в учете передающей (принимающей) стороны?
Корреспонденция счетов: Обособленное подразделение (филиал) бюджетного учреждения, которое находится на отдельном балансе, передает в рамках внутренних расчетов головному учреждению объект основных средств (ворота хоккейные).
Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением заключен договор на поставку продуктов питания. В соответствии с договором продукты питания поставляются обособленному подразделению учреждения (филиалу) в многооборотной таре, которая подлежит обязательному возврату на следующий после поставки день. Как отразить возврат тары поставщику в учете обособленного подразделения?
Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение (обособленное подразделение - филиал) получило Извещение (ф. 0504805) от головного учреждения об отправке в его адрес медикаментов в рамках внутренних расчетов. Медикаменты доставлены поставщиком в учреждение (филиал) через 45 дней после получения извещения.
Корреспонденция счетов: Государственным бюджетным учреждением здравоохранения передана обособленному подразделению (филиалу) донорская кровь. Как отразить указанную операцию в учете передающей (получающей) стороны?
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения заключение счетов бухгалтерского учета по внутриведомственным расчетам (между головным учреждением и обособленным подразделением (филиалом)) по итогам 2011 финансового года?
Бухгалтерские записи автономного учреждения
по учету расчетов между головным учреждением
и обособленными подразделениями (филиалами),
а также между обособленными подразделениями
(филиалами) учреждения по передаче (получению) нефинансовых,
финансовых активов и обязательств
┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐
│ N │ Содержание операций │ Номер счета │
│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤
│ │ │ по дебету │ по кредиту │
├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ Расчеты между головным учреждением и обособленными │
│ подразделениями (филиалами), а также между обособленными │
│ подразделениями (филиалами) учреждения │
├───┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │ Отражение в учете передающей стороны │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│1.1│Передача объектов нефинансовых │ │ │
│ │активов, в том числе: │ │ │
│ │- основных средств │ 0 304 04 310 │ 0 101 XX 000 │
│ │ │ │ <1> │
│ │- нематериальных активов │ 0 304 04 320 │ 0 102 XX 000 │
│ │ │ │ <1> │
│ │- непроизведенных активов │ 0 304 04 330 │ 0 103 1X 000 │
│ │ │ │ <2> │
│ │- материальных запасов │ 0 304 04 340 │ 0 105 XX 000 │
│ │ │ │ <1> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.2│Передача амортизации по │ │ │
│ │переданным объектам │ │ │
│ │нефинансовых активов, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- по объектам основных средств │ 0 104 XX 000 │ 0 304 04 310 │
│ │ │ <1> │ │
│ │- по объектам нематериальных │ 0 104 X9 000 │ 0 304 04 320 │
│ │активов │ <3> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.3│Передача вложений в объекты │ │ │
│ │нефинансовых активов, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- в объекты основных средств │ 0 304 04 310 │ 0 106 X1 000 │
│ │ │ │ <3> │
│ │- в объекты нематериальных │ 0 304 04 320 │ 0 106 X2 000 │
│ │активов │ │ <3> │
│ │- в объекты непроизведенных │ 0 304 04 330 │ 0 106 X3 000 │
│ │активов │ │ <3> │
│ │- в объекты материальных │ 0 304 04 340 │ 0 106 X4 000 │
│ │запасов │ │ <3> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.4│Передача объектов финансовых │ │ │
│ │активов, в том числе: │ │ │
│ │- расчетов по доходам │ 0 304 04 XXX │ 0 205 XX 000 │
│ │ │ <4> │ <1> │
│ │- расчетов по выданным авансам │ 0 304 04 XXX │ 0 206 XX 000 │
│ │ │ <4> │ <1> │
│ │- расчетов по кредитам и займам│ 0 304 04 XXX │ 0 207 XX 000 │
│ │ │ <4> │ <1> │
│ │- расчетов с подотчетными │ 0 304 04 XXX │ 0 208 XX 000 │
│ │лицами │ <4> │ <1> │
│ │- расчетов по ущербу и иным │ 0 304 04 XXX │ 0 209 XX 000 │
│ │доходам │ <4> │ <1> │
│ │- расчетов по налоговым вычетам│ 0 304 04 XXX │ 0 210 11 000, │
│ │по НДС │ <4> │ │
│ │ │ 0 304 04 XXX │ 0 210 12 000 │
│ │ │ <4> │ │
│ │- расчетов с учредителем │ 0 304 04 XXX │ 0 210 06 000 │
│ │ │ <4> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.5│Передача обязательств, в том │ │ │
│ │числе: │ │ │
│ │- кредиторской задолженности │ 0 302 XX 000 │ 0 304 04 XXX │
│ │учреждения │ <1> │ <4> │
│ │- расчетов по платежам в │ 0 303 03 000, │ 0 304 04 XXX │
│ │бюджеты │ 0 303 04 000, │ <4> │
│ │ │ 0 303 12 000, │ │
│ │ │ 0 303 13 000 │ │
│ │- расчетов по долговым │ 0 301 XX 000 │ 0 304 04 XXX │
│ │обязательствам │ <1> │ <4> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.6│Перечисление денежных средств │ 0 304 04 610 │ 0 201 11 000, │
│ │на счет головного учреждения, │ │ <5> │
│ │обособленного подразделения │ │ 0 201 21 000, │
│ │(филиала) │ │ <5> │
│ │ │ │ 0 201 27 000 │
│ │ │ │ <5> │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.7│Выдача из кассы наличных │ 0 304 04 610 │ 0 201 34 000 │
│ │денежных средств головному │ │ <5> │
│ │учреждению, обособленному │ │ │
│ │подразделению (филиалу) <6> │ │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│1.8│Передача денежных документов │ 0 304 04 610 │ 0 201 35 000 │
├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤
│ 2 │ Отражение в учете получающей стороны │
├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤
│2.1│Получение объектов нефинансовых│ │ │
│ │активов, в том числе: │ │ │
│ │- основных средств │ 0 101 XX 000 │ 0 304 04 310 │
│ │ │ <1> │ │
│ │- нематериальных активов │ 0 102 XX 000 │ 0 304 04 320 │
│ │ │ <1> │ │
│ │- непроизведенных активов │ 0 103 1X 000 │ 0 304 04 330 │
│ │ │ <2> │ │
│ │- материальных запасов │ 0 105 XX 000 │ 0 304 04 340 │
│ │ │ <1> │ │
├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤
│2.2│Получение амортизации по │ │ │
│ │полученным объектам │ │ │
│ │нефинансовых активов, в том │ │ │