Соотношение принципа «существенность» с категорией «существенность»
В бухгалтерском учете и аудите принято выделять принцип существенности, в то же время в аудите можно дать характеристику категории существенности.
Принцип существенности применительно к бухгалтерскому (финансовому) учету и отчетности состоит в том, что любая информация признается существенной (значимой для пользователей) и должна раскрываться в отчетности, если она может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Учетные показатели не являются абсолютно точными в силу ряда причин, но финансовые отчеты точны по существу, если не содержат существенных искажений информации.
В аудите принцип существенности определяющий в решении многих профессиональных вопросов. Это подтверждает анализ положений действующих отечественных и международных стандартов аудита. Аудиторы используют принцип существенности как основу:
·при планировании аудита для определения важных, нетипичных и содержащих ошибки статей и счетов, групп операций;
·оценки собранных аудиторских доказательств;
·для принятия решений о содержании и виде аудиторского заключения (безусловного или модифицированного).
Категория существенности и ее взаимосвязь с аудиторским риском раскрыты в правиле (стандарте) аудита «Существенность в аудите», который разработан на основе международного стандарта аудита (МСА-320) «Существенность в аудите». В соответствии со стандартом информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и(или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Таким образом, категория существенности в аудите характеризует свойство информации.
Существенность информации - свойство, характеризующее способность влиять на экономические решения пользователя такой информации.
Качественная и количественная характеристика категории «существенность»
Категории существенности в аудите дается качественная и количественная характеристика. С качественной точки зрения аудитор на основе профессионального суждения определяет, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РК. Выявленные искажения (независимо от величины отклонения показателя) могут быть приняты во внимание, если такие искажения признаны качественными. Примерами качественных искажений являются:
·недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь бухгалтерской (финансовой) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
·отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
Качественными могут быть признаны и иные искажения отчетности в зависимости от конкретных обстоятельств.
С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской (финансовой) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Аудитор оценивает существенность как на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета бухгалтерской (финансовой) отчетности и взаимосвязям между ними.
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели; характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. Далее мы будем называть их базовыми показателями бухгалтерской отчетности.