Качественная характеристика существенности

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности аудитор обязан принимать во внимание качественную сторону существенности, для того чтобы определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов и является, ли совокупность неисправленных искажений существенной.

Прогноз неисправленных и необнаруженных искажений также требует разработки специальных приемов и методов.

Таким образом, отечественный стандарт предписывает определять качественный аспект существенности после проведения аудиторских процедур и обнаружения ошибок.

На этапе завершения аудита, т.е. когда все процедуры проведены и аудиторские доказательства собраны, отмеченные в ходе про верки отклонения оцениваются с позиции их количественного влияния на бухгалтерскую отчетность. Совокупность выявленных отклонений вместе с необнаруженными искажениями не должна превышать уровень существенности.

Учитывая, что при оценке результатов аудита трудно или невозможно разделить качественный и количественный аспекты существенности, обнаруженные ошибки и отклонения следует оценивать в комплексе качественных и количественных факторов.

В настоящее время проблема оценки существенности в аудите приобрела особую актуальность в связи с необходимостью применения в аудиторской практике внутрифирменных стандартов. Практическая значимость вопросов оценки существенности требует от каждой аудиторской фирмы разработки собственной методики выбора базы для оценки существенности, расчета ее величины и возможных корректировок.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен идеть открытый харакӂе饀. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по иЅ трдбованию с принятым аудиторской орбанизацией порядком нахождения уровня существенности. Установить единую величину предельно допустимой ошибки финансовой отчетности для всех аудируемых лиц невозможно. Даже в рамках одной организации допустимое искажение отчетности может меняться в зависимости от многих факторов: вида и масштабов деятельности, состояния отрасли и экономики в целом и т.д. Следовательно, существенность как категория аудита может представлять собой только относительную величину. Значение уровня существенности для каждой аудиторской проверки должно быть определено на этапе планирования аудита, поэтому существенность возможных ошибок бухгалтерской отчетности может быть оценена только в долях или процентах от какого-либо показателя (или их группы). В дальнейшем, в ходе аудиторских процедур, относительная величина существенности будет трансформироваться в абсолютную путем подсчета суммы не выявленных ошибок. При подведении итогов проверки агрегирование всех обнаруженных искажений позволит найти уточненный уровень существенности - как правило, скорректированный по сравнению с плановым. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита. В случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки. Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки должны быть утверждены руководителем проверки и отражены в рабочей документации проверки. Принцип существенности определяет объем и содержание аудиторских процедур, последовательность и взаимосвязь различных этапов аудита, форму и содержание аудиторского заключения, основания для его модификации и др.

Значимость принципа существенности в аудите обменяется рядом причин:

·во-первых, принцип существенности допускает не принимать во внимание незначительные характеристики, но вся важная

информация должна быть полностью раскрыта в финансовой отчетности;

·во-вторых, принцип существенности позволяет определять влияние стоимости отдельных объектов бухгалтерского учета на показатели отчетности, в том числе на сумму и структуру баланса, финансовые результаты. Следовательно, в ходе аудиторских процедур исследуются те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;

·в-третьих, принцип существенности требует показать всю информацию, имеющую значение для ее пользователей. Это требование касается и формулировки аудиторского заключения о представлении бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторское заключение, как и сама бухгалтерская (финансовая) отчетность, адресовано разным пользователям: акционерам, кредиторам, инвесторам, государственным организациям и др. Каждый из пользователей имеет собственные интересы, которые и определяют то, что важно и существенно в бухгалтерской отчетности для принятия им совершенно конкретных экономических решений.

Таким образом, существенность бухгалтерской отчётности может определяться каждым пользователем исходя из его интересов. Но любой из них должен быть уверен в значимости и достоверности представленной информации, только в этом случае она может быть полезной для принятия обоснованных финансовых и управленческих решений.

Аудитор независим в выборе методики проверки, но ответственен за обнаружение существенных ошибок в бухгалтерской отчетности.

Именно по этой причине аудитор должен определять уровень существенности самостоятельно. Аудитор должен иметь в виду, что отдельные отмеченные им искажения могут не играть существенной роли сами по себе, тогда как искажения, взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной про верки ошибок на всю совокупность данных) - могут носить существенный характер. В связи с этим можно сформулировать условия, характеризующие существенность выявленных в ходе аудита искажений и определяющие возможные выводы (мнение) аудитора о достоверности отчетности.

Условия формирования выводов аудитора о достоверности отчетности

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. В случае если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки модифицированного аудиторского заключения.

Принцип существенности необходим как в аудите, так и в бухгалтерском учете и отчетности. В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Нецелесообразно и неэффективно включать в финансовые отчеты информацию, отвлекающую внимание пользователя от важных вопросов.

В бухгалтерской отчетности показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

Анализ этой формулировки позволяет сделать вывод об общности концептуального подхода к оценке существенности сточки зрения ее влияния на экономические решения пользователей. Однако следует отметить и различия в оценке уровня существенности в аудите и в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Если в аудите существенность оценивается с точки зрения пропуска или искажения информации и их влияния на экономические решения пользователей, то в отчетности оценивается сам факт раскрытия или нераскрытия информации. Оценку существенности в аудите осуществляет аудитор исходя их своих профессиональных суждений. Решение вопроса, является ли данный показатель существенным для финансовой отчетности организации, зависит здесь от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Руководство организации, ответственное за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, самостоятельно оценивает уровень существенности показателя. В качестве рекомендаций предлагается признать существенной сумму (значение показателя), отношение которой (которого) к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

Кроме того, при формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету: о раскрытии в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение; о движении денежных средств или о финансовых результатах деятельности организации; об операциях в иностранной валюте; о материально-производственных запасах; об основных средствах; о доходах и расходах организации; о последствиях событий после отчетной даты; об условных фактах хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале, резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской (финансовой) отчетности или в пояснительную записку к ней. Таким образом, при подготовке аудиторского заключения аудитору необходимо учитывать концепцию существенности с точки зрения стандартов и норм аудита и принципов подготовки и раскрытия показателей финансовых отчетов. Формулировка стандартного аудиторского заключения согласно РП(С)А №6 «Аудиторское заключение» предполагает использование для выражения аудиторского мнения слов: «отражает достоверно во всех существенных отношениях». Такой подход информирует пользователей о том, что мнение, выраженное аудитором, относится исключительно к существенной финансовой информации.

Определение уровня существенности в целях оценки достоверности финансовой отчетности представляет собой важную методологическую и практическую проблему аудиторской деятельности. Аудиторские организации должны разрабатывать подходы и критерии для методики оценки существенности и адаптировать их в своей практической деятельности с учетом особенностей аудируемого лица. Концептуальные подходы, закрепленные в международных и отечественных стандартах аудита, по нашему мнению, требуют дополнительных практических рекомендаций в этой области. Такие рекомендации будут способствовать внедрению стандартов в практику деятельности аудиторских фирм и повышению качества аудиторских услуг.

Заключение

Категория существенности и ее взаимосвязь с аудиторским риском раскрыты в правиле (стандарте) аудита «Существенность в аудите», который разработан на основе международного стандарта аудита (МСА-320) «Существенность в аудите». В соответствии со стандартом информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Принцип существенности определяет объем и содержание аудиторских процедур, последовательность и взаимосвязь различных этапов аудита, форму и содержание аудиторского заключения, основания для его модификации и др. Определение уровня существенности в целях оценки достоверности финансовой отчетности представляет собой важную методологическую и практическую проблему аудиторской деятельности. Аудиторские организации должны разрабатывать подходы и критерии для методики оценки существенности и адаптировать их в своей практической деятельности с учетом особенностей аудируемого лица. Концептуальные подходы, закрепленные в международных и отечественных стандартах аудита, по нашему мнению, требуют дополнительных практических рекомендаций в этой области. Такие рекомендации будут способствовать внедрению стандартов в практику деятельности аудиторских фирм и повышению качества аудиторских услуг.

Список использованной литературы

1. Закон РК «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998.

2. Международные стандарты по аудиту.

. Адамс Р. Основы аудита М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995

Приложение

ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

Директору ТОО «Вавилон»

Филиппов А.А.

Настоящим письмом официально подтверждаем принятия вашего предложения о проведении аудиторской проверки достоверности финансовой отчетности ТОО «Вавилон» за 2006 г.

Аудит будет проводится в соответствии со стандартами аудита и законодательством РК. Планирование и проведение аудиторской проверки будет осуществлено с целью получения уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

Цель аудита - дать оценку эффективности деятельности предприятия, выразить мнение о составлении финансовой отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учёта по законодательству РК.

Для обоснования выводов используются законодательные акты и ряд тестов проверки достоверности и достаточности учётной информации.

Ознакомившись с финансовой документацией, предлагаем провести проверку по следующим вопросам:

1. Учёт нематериальных активов

2. Учёт основных средств

. Учёт товарно - материальных запасов

. Учёт денежных средств

. Учёт доходов и расходов

. Учёт расчётов с кредиторами

. Учёт расчетов по заработной плате.

. Учёт собственного капитала

Имея большой объем подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и прочих, присущих аудиту ограничений, наряду с ограничениями, свойственными бухгалтерскому учёту и системе внутреннего контроля, возможен определенный риск не обнаружения отдельных ошибок и неточностей.

О выявленных отклонениях в отчетности, вы будете проинформированы письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность за выраженное по результатам аудита мнение. Наша материальная ответственность перед вами определяется в пределах суммы гонорара. Кроме того, мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны вашей организации.

Ваша ответственность состоит в подготовке финансовой отчётности, включая соответствующее отражение первичных данных, применение учетной политики, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля.

Наш гонорар в сумме 90 000 тенге. Порядок и сроки осуществления расчётов будут определены в Договоре.

Аудиторская фирма «Галант» ТОО «Вавилон»

Руководитель Филиппов А.А. Руководитель Гусев В.Н.

ВКО, г. Усть-Каменогорск,

Ул. Ушанова 52