Классификация затрат по степени регулируемости.

План лекции

Виды классификации затрат.

Классификация затрат относительно управленческих задач менеджера.

Методы определения постоянных и переменных затрат.

Виды классификации затрат.

Одним из методов познания, исследования явлений и объектов является классификация: разделение на классы на основе определенных общих признаков и закономерных связей. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объектов. Поскольку существует очень большое количество видов классификаций затрат, можно считать их как объект познания достаточно хорошо изученными.

На практике используются различные виды классификации затрат:

А) по виду производства: затраты в основных, вспомогательных и обслуживающих подразделениях предприятия;

Б) по видам расходов: калькуляционные статьи затрат и по экономическим элементам;

В) по динамике относительно объема выпуска: переменные и постоянные;

Г) по мере отнесения на выбранный объект калькуляции: затраты на заказ, на продукцию, вид деятельности и т.д.

Д) по степени регулируемости: полностью регулируемые, произвольные, слабо регулируемые (заданные);

Е ) по способу отнесения на конкретный вид продукции или деятельность: прямые и косвенные и др.

Классификация затрат является одной из важнейших составляющих управления затратами и может быть осуществлена по множеству самых разнообразных классификационных признаков. Она используется в различных целях: для определения себестоимости; для принятия различных управленческих решений; для контроля и регулирования затрат. Классификация затрат на производство по различным признакам, представлена в таблице 1.

Классификация затрат по группам задач

Таблица 1.

Б) Группировка по экономическим элементам определяется статьей 253 НК РФ и включает: материальные расходы (сырье, материалы, ПФ, Е)

расходы на оплату труда

Амортизацию

прочие расходы (износ НА, арендная плата, обязательные страховые платежи, % банку, налоги, отчисления на социальные нужды, реклама и др.)

Эта группировка затрат необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость продукции и установить влияние НТП на структуру затрат. Так, при увеличении доли амортизации и снижении доли заработной платы технический уровень предприятия повышается, растет производительность труда. Удельный вес зарплаты сократится и в случае, когда растет доля покупных комплектующих изделий, ПФ, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по статьям калькуляции показывает куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. В качестве примера можно привести следующие статьи калькуляции:

- сырье и материалы (основные, вспомогательные, по видам)

- возвратные отходы (по видам, вычитаются из предыдущей статьи)

- полуфабрикаты и комплектующие, услуги производственного характера сторонних организаций (по видам)

- основная заработная плата производственных рабочих (по категориям рабочих);

- дополнительная заработная плата производственных рабочих (по категориям рабочих и видам доплат);

- отчисления на социальные нужды, (по категориям рабочих и видам отчислений);

- топливо и энергия на технологические нужды, (по видам энергоносителей, типам потребителей и продукции);

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (по видам расходов и типам машин и оборудования);

- общецеховые расходы на управление;

Затраты на продукт – это затраты, входящие в производственную себестоимость, материализованные производственные затраты, которые овеществлены в запасах материалов, объемах незавершенного производства, остатках готовой продукции на складе, их можно «пощупать руками». Это прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты (на оплату труда), общепроизводственные расходы. Они связаны с конкретными единицами продукции, мо­гут быть частично отнесены на «незавершенное производство», «готовую продукцию» на складе или «товары отгруженные». Та­кие затраты будут отражаться в балансе до тех пор, пока не будут реализованы, т. е. они участвуют в процессе исчисления прибыли позже их фактического осуществления. Поэтому затраты на про­дукт часто называют запасоемкими.

Затраты на период- связаны с полученными в течение периода услугами и расходами непроизводственного характера – коммерческими и административными. Они не включаются в себестоимость произведенной продукции, а относятся сразу на финансовый результат период.

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдель­ных видов продукции затраты подразделяются на прямые и кос­венные.

Прямыми являются затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретных видов готовых изделий, вы­полнением работы, оказанием услуги. Они состоят из материальных затрат, которые используются в производственном процессе и физически включаются в конечную продукцию (сырье, основные и вспомогательные материалы, тара и др.) и заработной платы рабочих, занятых их произ­водством.

Под косвенными затратамипонимают расходы, носящие общий для производства нескольких видов продукции характер (обще­производственные и общехозяйственные расходы, расходы на со­держание и эксплуатацию оборудования и другие). Их невозможно прямо списать на конкретную продукцию.

Для того, чтобы определить какие затраты являются прямыми, а какие косвенными, нужно ответить на вопрос «Можно ли отнести их на конкретный вид продукции или деятельность?». Если да, то они прямые. Если нет, то они косвенные.

Прямые - связаны с производством отдельных видов продукции, на себестоимость которых они могут быть точно и единственным способом непосредственно отнесены. Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции. Они распределяются между ними согласно принятой базе методов распределения или списываются на результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

По отношению к технологическому процессу затраты делятся на основны е и накладные.

Основными называют затраты, составляю­щие основу технологического процесса (расход сырья, материалов на технологические нужды, оплата труда основных производст­венных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию оборудо­вания и др.).

К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др.

Рассмотренные выше виды издержек предназначаются, в основ­ном, для составления различных видов калькуляций себестоимо­сти продукции (работ, услуг). Однако для эффективного управле­ния производством этого недостаточно, и для принятия управлен­ческих решений существуют следующие классификации затрат: переменные и постоянные, релевантные и нерелевантные (иррелвантные), вмененные (альтернативные), безвозвратные и инкрементные (дифференциальные).

Постоянными называются затраты, величина которых не зави­сит от объема производства, но, рассчитанные на единицу продук­ции, они изменяются пропорционально изменению объема произ­водства. К постоянным расходам относят большую часть общепро­изводственных и общехозяйственых расходов (арендные и страховые платежи, амортизационные отчисления, оклады и др.)

Классификация затрат на постоянные и переменные весьма ус­ловна. Так, многие постоянные затраты могут изменяться под воздействием других факторов, например увеличения общего уровня цен. А переменные расходы на единицу продукции могут не оставаться фиксирован­ной величиной, а также могут изменяться под воздействием различного рода организационно-технических мероприятий. По­этому в РФ для них более применяются термины услов­но-переменные и условно-постоянные расходы.

Некоторые затраты содержат одновременно и переменные и постоянные составляющие, т. е. часть этих затрат изменяется с из­менением уровня деловой активности, а часть — остается постоян­ной величиной в течение всего отчетного периода. Например, рас­ходы на оплату услуг телефонной связи включают фиксирован­ную сумму абонентской платы и повременную оплату междуго­родних переговоров. Сюда можно отнести также расходы на заработную плату, которая состоит из оклада (постоянная часть) и премиальных за дополнительный выпуск продукции (переменная часть). За рубежом такие расходы принято называть смешанными.

Особое место занимает часть постоянных издержек, сумма ко­торых остается неизменной на определенном отрезке объема вы­пуска, а при достижении границ отрезка она резко повышается до новой величины, остающейся постоянной на следующем отрезке значений объема выпуска. При достижении границ данного отрез­ка сумма издержек опять резко повышается. Например, для уве­личения количества выпускаемой продукции в цехе нужно уста­новить дополнительное оборудование. Амортизационные отчисления на него резко увеличат сумму постоянных издержек. В управлен­ческом учете такие расходы могут выделяться в самостоятельную классификацию как условн о- постоянные затраты

По тому, следует или не следует принимать в расчетпри при­нятии конкретного решения затраты и доходы различают релевант­ные и нерелевантные (иррелевантные ).

Релевантные(в переводе с английского relevant- уместные, относящиеся к делу) затраты и до­ходы — это будущие затраты и доходы, которые учитываются при принятии конкретного решения и величина которых зависит от принимаемого решения. Те расходы и доходы, величина которых не зависит от принимаемого решения, являются нерелевантными (иррелевантными) и не учитываются при принятии решения. На­пример, расходы на аренду будут релевантными при принятии решения о возможном закрытии магазина, расходы на основные материалы будут релевантными, если рассматривается вопрос о снятии с производства вида продукциии т. п.

Для выбора оптимального с точки зрения эффективности или обеспечения прибыли решения из нескольких возможных необхо­димо иметь информацию об издержках, связанных с каждым аль­тернативным вариантом. При принятии решений в случае ограни­ченности ресурсов большое значение уделяется вмененным (аль­тернативным ) издержкам. Они характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе какого-либо альтернативного решения и представляют собой упущенную выгоду, когда выбор одного решения исключает принятие другого. Альтернативные за­траты обычно не отражаются в бухгалтерских записях, но должны обязательно учитываться при принятии конкретных управленче­ских решений.

Любые затраты, которые имеют место при каком-либо альтер­нативном выборе, но отсутствуют в целом или частично при дру­гой альтернативе, при принятии решения называются дифферен­циальными (инкрементными). Они представляют собой величину, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтерна­тивных вариантов. Дифференциальные (инкрементные) затраты и доходы могут возникать и при изготовлении или продаже допол­нительных единиц продукции.

Предположим, рассматриваются два альтернативных вида продукции А и В (в рублях), данные представлены ниже в табличной форме.

Таким образом, дифференциальные (инкрементные) затраты являются разницей между альтернативными вариантами.

В результате принятого ранее решения могли быть понесены затраты, которые не могут быть изменены, никаким решением в будущем. Такие затраты называют безвозвратными (невозврат­ными) и при принятии новых решений в расчет не принимают­ся. Предположим, что три года назад было куплено оборудова­ние за 50 000 рублей, которое амортизировалось весь этот период, и в настоящее время остаточная стоимость оборудования со­ставляет 20 000 рублей.Именно остаточная стоимость в 20 000 рублей представляет собой невозвратные затраты, которые не будут влиять на принятие решения в будущем по замене данного оборудования. Хотя и безвозвратные и нерелевантные расходы при принятии решения в расчет не принимаются, они не тождественны. Безвозвратные затраты – это издержки истекшего периода, а понятие релевантности связано с будущими периодами.

Для осуществления кон­троля и регулирования уровня издержек применяется следующая классификация затрат: контролируемые и неконтролируемые, ре­гулируемые и нерегулируемые.