Субъекты, объекты и величины облагаемого оборота НДС




Говоря о налоге на добавленную стоимость необходимо сказать в первую очередь о субъектах налога (плательщиках). Плательщиками НДС на основании статьи 2 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» являются:

1. организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения, другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

2. предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

3. индивидуальные частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

4. филиалы, отделения, и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории РФ;

5. международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

Необходимо сказать, что в данной статье закона перечислены формальные налогоплательщики, фактические субъекты НДС – конечные потребители товаров, работ и услуг.

Объектами НДС являются:

Ø обороты по реализации на территории РФ товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, выполненных работ и оказанных услуг

Ø обороты по реализации товаров внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

Ø обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим предприятиям или физическим лицам;

Ø обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги;

Ø обороты по реализации предметов залога;

Ø товары, ввозимые на территорию России в соответствии с таможенными режимами, установленными российским таможенным законодательством.

Нельзя не сказать об определении облагаемого оборота: на основании статьи 4 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС. В него входят также любые денежные средства, получаемые предприятиями, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары).

Хотелось бы обратить внимание, что при исчислении облагаемого оборота относительно подакцизных товаров, то в него включается сумма акциза. Это очень важно, так как в связи с этим возникает своеобразная проблема, которая будет рассмотрена мною ниже в соответствующей главе.

Если товары были реализованы без оплаты их стоимости величина облагаемого оборота определяется условным методом, который рассматривает три случая:

I. обмен одних товаров (работ, услуг) на другие, то облагаемый оборот определяется: при возможности установить цены обычной реализации продукции, то определяется средняя цена за месяц до обмена, если же такой возможности нет, то за основу берутся фактические рыночные цены за аналогичную продукцию;

II. при совершении сделки дарения: товар передается также без оплаты его стоимости; облагаемый оборот определяется так же, как и для договора обмена товаров;

III. внутреннее потребление налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При невозможности подсчета средней цены такой продукции облагаемый оборот исчисляется на основе ее фактической себестоимости.

Льготы по НДС:

Следует также заострить внимание на товарах и услугах, которые в силу ряда причин освобождаются от налога на добавленную стоимость:

1. экспортируемые товары (за пределы стран-участниц СНГ) как собственного производства, так и приобретенные, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке экспортируемых товаров (и транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации)

2. товары и услуги, предоставленные для пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств

3. услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных), а также услуги оказываемые пригородным транспортом (морским, речным, железнодорожным и автомобильным)

4. квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях

5. стоимость выкупаемых в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий

6. операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, кроме операций по инкассации

7. операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющиеся законными средствами платежа, а также ценныхбумаг, кроме брокерских и других посреднических операций (однако исключения составляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается)

8. лизинговые операции

9. оказание консультационных и информационных услуг

10.продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов

11. обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения угле-сбытовым органам

12. научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета или целевых фондов; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров

13. продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания; услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей подростков в кружках, секциях, а также с использованием спортивных учреждений; услуги вневедомственной охраны МВД РФ по охране объектов; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами по договорам

14. обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах

15. ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев

16. обороты по реализации конфискованных, бесхозных ценностей, кладов, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству

17. услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительские, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ

18. обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; оборотов по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и другим специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных камней в сырье предприятиям для последующей продажи на экспорт; обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и другим специально уполномоченным коммерческим банкам

19. стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и органам местного самоуправления (а также передача безвозмездно предприятиям органами государственной власти или местного самоуправления стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов всех уровней, в случае если эти средства составляют не менее 40 процентов от стоимости работ; работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства по строительству объектов жилищного, социально-культурного и бытового назначения, оказанию услуг иностранными и российскими консультационными фирмами и другими; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления (а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим)

20. платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, использующиеся для инвалидов

21. товары, услуги, работы (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников, однако данная льгота не распространяется на предприятия, осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность

22. товары собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме фермерских хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на них и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этого предприятия; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы

23. изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке

24. сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах

25. обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой, культурой; услуги по погрузке и транспортировке печатных изданий, связанных с образованием, наукой и культурой

26. пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на основании договора

27. обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме

28. работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемым государством

Говоря о товарах и услугах, освобождаемых от НДС, следует среди них выделить такие, как экспортируемые товары, услуги городского транспорта, квартирная плата, банковские операции, операциями над ценными бумагами, платные медицинские услуги для населения – именно с приведенными видами товаров и услуг мы сталкиваемся наиболее часто в повседневной жизни. Так, освобождение от НДС товаров, идущих на экспорт, является довольно-таки большим подспорьем предприятиям, вывозящим свою продукцию за пределы СНГ, так как в связи с этим (освобождением от НДС) продукция российских производителей может конкурировать на мировых рынках. Анализируя перечень товаров и услуг, освобождаемых от НДС, можно с уверенностью сказать, что государство пытается укрепить сферу социальной защиты общества и поддержки тех, кто предоставляет данные виды удовлетворения потребностей, что немаловажно.

Необходимо заострить внимание на том, что можно двумя легальными способами освободиться от налога на добавленную стоимость:

I. при экспортировании товаров (работ и услуг) и оказании услуг пассажирского транспорта – в этом случае суммы налога, выплаченные предприятием в государственный бюджет либо возмещается налоговыми инспекциями на основе представленных счетов, либо принимается в уменьшение сумм налога (зачет по будущим платежам) – данная льгота носит название налоговый кредит

II. при реализации товаров, числящихся в списке освобожденных от налога на добавленную стоимость – налоговая льгота «изъятие»

Данные виды ухода от НДС, как уже отмечалось, являются полностью легальными и разрешенными государственными органами.

Ставка налога

Одна из самых важных и волнующих любого налогоплательщика часть налога – это его ставка. Необходимо сказать, что людей занимающихся бизнесом в на сегодняшний день интересует конкретные вопросы, как-то: будут ли они платить налог при производстве данной продукции, и если будут, то сколько данный налог «заберет» у них необходимых им денежных средств. Именно поэтому большинство людей данного склада сильно интересует вопрос ставок конкретного налога. Ставки налога на добавленную стоимость составляют 10% и 20% (однако, при реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, по ставкам 20% или 10% применяются расчетные ставки соответственно 16,67% и 9,09%), это означает, что ставки по НДС дифференцированы (хотя и не в высшей степени), что немаловажно, так как не все производители товаров разного сорта платят по одинаковой расценке. Поясню данные цифры: ставка 10% действует по строго ограниченному списку товаров, которые, как нетрудно заметить, имеют льготную ставку налога, данными товарами являются:

1. продовольственные товары (мясо и мясопродукты, зерно, соль, сахар-сырец, соль, мука, яйца, рыба живая, масло растительное, морепродукты, крупа и некоторые другие за исключением подакцизных товаров)

2. товары для детей (швейные изделия, чулочные изделия, обувь, коляски и некоторые другие товары).

Ставка же 20% действует по остальным видам товаров, включая подакцизные. Хотелось бы обратить внимание на то, что отдельной ставкой налога на добавленную стоимость облагаются продовольственные и детские товары – это свидетельствует, что исполнительная и законодательная власть России, оценивая ситуацию в отраслях, связанных с производством продукции вышеперечисленных сортов, пытаются укрепить и поддержать отмеченные отрасли. Здесь же следует обратить внимание на то, что в российской практике налогообложения добавленной стоимости существует, как уже отмечалось выше, дифференциация в определении ставки по отдельным видам товаров. При анализе данного момента следует сказать, что на сегодняшний день существует два мнения по поводу дифференциации ставок НДС: одни придерживаются того, что необходимо ввести более широкую дифференциацию в ставки налога на добавленную стоимость, тем самым установив социальную справедливость в обществе, другие – наоборот, придерживаются концепции неделения ставок налога на дробные элементы.

Я придерживаюсь второй позиции из-за следующих аргументов: во-первых, не следует думать, что введение широкой дифференциации ставок НДС даст возможность, как говорят, восстановить социальную справедливость – нет, это не так, к сожалению, бремя платежа, как уже отмечалось выше, падает непременно на конечного потребителятого или иного товара или услуги, облагаемого НДС, и совсем необязательно, что при введении разных ставок по рассматриваемому налогу покупатель со скудными средствами откажется купить необходимый ему для потребления товар, так же как и само собой разумеется этот товар позволит себе купить состоятельный человек (нужный эффект может достигаться только на товары редкие, то есть товары потребление которых не носит массовый характер (золото, драгоценные камни, картины и т.д.), во-вторых создание дифференцированных ставок создает трудности не оправданные ни социальными, ни экономическими потребностями (стоит только представить себе, что существовало бы, скажем, 30 различных ставок налогообложения по НДС, тогда трудно даже предположить насколько усложнилась задача сбора и учета данного налога, что неминуемо бы отразилось на его поступлениях в бюджет, что немаловажно) и, наконец, следует сказать, что существуют иные методы достижения поставленных целей (социальной справедливости и эффективности налогообложения) – с помощью механизмов подоходного налогообложения и дифференциации акцизных ставок. Данные механизмы в действительности могут предоставить все необходимые условия для решения этих двух проблем. Теперь необходимо непосредственно перейти к исчислению НДС.

Перейду непосредственно к практическому аспекту. Так как же определить сумму налога на добавленную стоимость предприятию, которое после производства продукции реализует ее на рынке? Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» сумма налога на добавленную стоимость следует вычислить путем разности между суммой НДС при реализации предприятием собственных товаров (услуг, работ) и суммой НДС за материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Приведу пример: допустим, что предприятие АО «Лесокомбинат №3» приобрело сырье и материалы от ТОО «Лесоруб» в размере 500 рублей (деноминированных) для последующей их переработки, а затем реализации полученной готовой продукции торговому предприятию «Мебель интернешионал», НДС по приобретенным сырью и материалам составил = 500*0.2=100 рублей, следовательно предприятие заплатило за материалы 500+100=600 рублей после этого, первый вариант: оно полностью израсходовало их при производстве продукции после переработки сырья предприятие произвело и реализовало готовую продукцию торговому предприятию «Мебель интернешионал» на общую сумму 700 рублей, откуда НДС по реализованной продукции составит 700*0.2=140 рублей, тогда НДС к уплате будет вычислен =НДС при реализации готовой продукции — НДС уплаченное поставщикам за приобретенные материалы =140 — 100= 40 рублей (величина А), второй вариант – предприятие использует в переработке часть приобретенных ресурсов, скажем, на 300 рублей, а произвело и реализовало готовую продукцию торговому предприятию «Мебель интернешионал» также на сумму 700 рублей, тогда НДС по реализованным товарам будет найден: 300*0.2=60 – сумма начисленного НДС на материалы, отнесенные на издержки производства, 700*0.2=140 – сумма НДС, начисленная на реализованную продукцию и общая сумма к уплате в бюджет равняется 140 — 60=80 рублей (величина Б). При сравнении двух полученных величин А и Б можно сказать что первая больше второй на 40 рублей, что вызвано расходом не всех материалов (отнесение на издержки производства), а только их части. Из данного примера следует сделать вывод о том, что при неполном использовании приобретенных материалов необходимый к уплате налог на добавленную стоимость будет гораздо выше, чем при их полном использовании (в конкретном примере во варианте Б мы вынуждены будем заплатить налог в два раза превышающий налог в варианте А).

Дополню вышеприведенный пример: допустим, что торговое предприятие «Мебель интернешионал» в свою очередь продает, имеющийся у него товар (купленный у АО «Лесокомбинат №3») конечному потребителю по цене 850 рублей, тогда оно должно уплатить в бюджет НДС по ставке 16,67% с суммы, составляющей разницу между покупной и продажной стоимостью товара, то есть НДС = (850 — 700) ▪ 16,67% = 25,005. Следовательно НДС по проданному товару будет составлять 25,005 (общая сумма продажи 875,005).

Необходимо заострить внимание на том, когда предприятие, которое приобрело товары или приняло выполненные услуги и работы, не может исключить их из своей налоговой суммы по НДС (общая налоговая сумма с производителя готовой продукции без вычета из нее суммы налога на добавленную стоимость, уплаченную поставщикам, которая должна быть выплачена в госбюджет), уплаченный поставщикам НДС:

1. в случае использования товаров (услуг, работ) на непроизводственные нужды предприятия или организации (кроме колхозов, совхозов, фермерских хозяйств и других сельскохозяйственных организаций)

2. если при изготовлении продукции предприятием или организацией используются товары, освобожденные от НДС в соответствии с соответствующим пунктом Закона «О налоге на добавленную стоимость»

На вышеуказанные положения следует особо обратить внимание тем организациям и предприятиям, которые значительную часть материалов, сырья, топлива тратят на непроизводственные нужды, так как в соответствии с обозначенными пунктами налог на добавленную стоимость данные предприятия и организации будут платить в полной мере с товаров использованных в данной сфере.

Говоря об уплате НДС, необходимо отметить некоторую особенность: если товары были реализованы на территории России в иностранной валюте, то и налог на добавленную стоимость взимается в иностранной валюте.



Поделиться:




Поиск по сайту

©2015-2024 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Дата создания страницы: 2019-06-26 Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных


Поиск по сайту: