ОТВЕТ: Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой конституционную обязанность налогоплательщиков, которая закреплена в статье 57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Сущность исполнения налоговой обязанности заключается в уплате налога или сбора.
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным нормативным правовым актом о налогах и сборах.
Налоговое обязательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора. Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Исполнение налоговой обязанности четко определено временными рамками. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока уплаты налога допускается только по правилам, установленным НК РФ.
Основанием для прекращения налоговой обязанности согласно п.1 ст. 45 НК РФ является наступление одного из следующих обстоятельств:
- уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
- возникновение обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога или сбора;
- смерть налогоплательщика или признание его умершим в установленном порядке. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества;
- ликвидация организации налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).
Кроме названных обстоятельств самостоятельными юридическими фактами, на основании которых прекращается налоговая обязанность, является:
- списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ);
- уплата налога за налогоплательщика его поручителем (ст. 74 НК РФ).
Исполнением налоговой обязанности считается уплата налога в полной сумме и в установленный срок. Налогоплательщику не запрещается уплатить соответствующий налог досрочно.
По общему правилу моментом исполнения налогоплательщиком своей обязанности служит момент предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при условии достаточного остатка денежных средств на счету налогоплательщика. Также налоговая обязанность может быть исполнена в порядке зачета переплаченной ранее суммы налога в соответствии со ст. 78 НК РФ или с момента удержания обязательного платежа налоговым агентом при взимании налога у источника выплаты.
Налоги и сборы уплачиваются только в валюте Российской Федерации - в рублях. Уплата обязательных платежей, в том числе иностранными лицами, в иностранной валюте не допускается.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщиков или налогового агента.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов, а также депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета в порядке очередности платежей, установленных гражданским законодательством.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа, исполняется решение в порядке, предусмотренном ФЗ «Об исполнительном производстве».
Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится последовательно в отношении:
- наличных денежных средств;
- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
- готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
- имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или призваны недействительными в установленном порядке;
- другого имущества.
При ликвидации организации обязанность по уплате налогов и сборов исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.
При реорганизации юридического лица обязанность по уплате налогов исполняется его правопреемником в соответствии со статьей 50 НК РФ.
ВОПРОС 33