УСНО (гл. 26.2 НК РФ)
Налогоплательщики
организации, у которых
1. сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за 9 месяцев не превысила 45 млн. руб.,
2. среднесписочная численность работников не более 100 человек;
3. остаточная стоимость основных средств и НМА не превышает 100 млн. руб.
Если на УСНО переходит предприниматель, то величина выручки за 9 месяцев и стоимость имущества роли не играют.
Наряду с обычной УСНО для ИП предусмотрен налоговый режим - "упрощенка" на основе патента. Этот режим могут применять только те ИП, у которых количество наемных работников не более 5 человек, и те, которые занимаются определенными видами деятельности (ст. 346.25.1 НК РФ).
Чтобы узнать годовую стоимость патента, необходимо потенциально возможный доход умножить на 6%. Размеры потенциального годового дохода для нашего региона установлены в Законе Кировской области от 12.11.2008 г. № 308.
Оплатить патент необходимо в два приема:
1/3 часть - в течение 25 дней после начала применения режима;
2/3 - не позднее 25 дней после того, как срок патента истечет. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента, она подлежит уменьшению на сумму уплаченных за время действия патента страховых взносов и взносов от несчастных случаев, но не более чем на 50%.
Заявление на получение патента подается ИП не позднее, чем за 1 месяц до начала применения им УСНО на основе патента.
Патент выдается на период от 1 до 12 месяцев. Размер потенциального годового дохода для каждого вида деятельности периодически индексируется.
Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
Налоговый учет доходов должен вестись в Книге учета доходов.
Не могут применять УСНО
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10) бюджетные и казенные организации;
11) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов и др.
Налоги, от которых освобождены налогоплательщики УСНО
Организации не платят:
- налог на прибыль;
- НДС (кроме таможенного);
- налог на имущество организаций.
ИП не платят:
- НДФЛ со своих доходов;
- налог на имущество физических лиц (по своему имуществу, используемому в предпринимательской деятельности)
- НДС (кроме таможенного).
Все остальные налоги и сборы платятся в общем порядке, в т.ч. налоги, удержанные как налоговым агентом. Фирмы и ИП, применяющие УСНО, заполняют специальную книгу учета доходов и расходов (прошнурована, пронумерована, заверена подписью руководителя, бухгалтера и налогового инспектора). Бухгалтерский учет упрощенщики могут не вести, однако они должны учитывать основные средства, НМА по правилам бухучета, а также заполнять кассовую книгу.
Как перейти на УСНО
Перейти на УСНО можно только с 1 января нового года, для этого с 1 октября по 30 ноября текущего года необходимо подать заявление в налоговую инспекцию.
Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП могут подать данное заявление одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах и, соответственно, могут применять УСНО с момента регистрации.
Объект налогообложения и ставки единого налога
Объектом налогообложения признаются:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком при подаче заявления.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Региональные власти могут уменьшить эту ставку до 6% (на основании Закона Кировской области № 366 от 30.04.2009):
1) для категорий налогоплательщиков, у которых в текущем налоговом периоде отсутствуют наемные работники и не имеется задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации, налоговую ставку в размере 12 процентов;
2) для категорий налогоплательщиков, которые в текущем налоговом периоде привлекают наемных работников по трудовым договорам и выплачивают среднемесячную заработную плату в расчете на одного работника в размере не менее двух минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом, не имеют задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации, налоговую ставку в размере 9 процентов.
3) для категорий налогоплательщиков - резидентов парковых зон, которые в текущем налоговом периоде привлекают наемных работников по трудовым договорам и выплачивают среднемесячную заработную плату в расчете на одного работника в размере не менее двух минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом, и не имеют задолженности по налоговым платежам в бюджетную систему Российской Федерации, налоговую ставку в размере 6 процентов.
Доходы, учитываемые при УСНО:
- доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества, имущественных прав;
- внереализационные доходы (см. тему "Налог на прибыль").
Все доходы учитываются кассовым методом, т.е. доход считается полученным, когда на счет (в кассу) поступили деньги, а если в оплату передано имущество, то дата получения дохода - это дата получения имущества.
ПРИМЕР: В 1-ом квартале организация продала товаров на сумму 2 млн. руб. На конец квартала оплачена только 1/2 часть, следовательно, доход, облагаемый единым налогом, за 1-й квартал равен 1 млн. руб.
Расходы, учитываемые при УСНО
Если объект налогообложения доходы минус расходы, то при расчете единого налога к расходам относятся только оплаченные расходы, документально подтвержденные и связанные с получением доходов.
Полный перечень расходов, учитываемых при УСНО, представлен в ст. 346.16 НК:
- расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
- расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств;
- суммы начисленных и уплаченных страховых взносов;
- расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества;
- суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам);
- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
- расходы на командировки и др.
При приобретении основных средств в периоде применения УСНО расходы на их приобретение признаются с момента ввода их в эксплуатацию и принимаются равными долями в течение года начиная с того отчетного периода, в котором такие расходы были произведены. Расходы на приобретение основных средств, купленных до перехода на УСНО, списываются в особом порядке в зависимости от срока полезного использования:
до 3 лет включительно - стоимость списывается равномерно в течение одного календарного года;
3-15 лет - 50% стоимости списывается равномерно в течение первого календарного года, а 30% и 20% - равномерно в течение второго и третьего годов соответственно;
свыше 15 лет - стоимость списывается равномерно в течение первых 10 лет.
В составе расходов можно учитывать не только купленные основные средства, но и выстроенные объекты, такое же правило действует в отношении НМА.