Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией.
По договору поставки покупатель обязан оплатить переданные ему материально-производственные запасы.
В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:
1. предварительная оплата до передачи (отгрузки) готовой продукции;
2. последующая оплата, т. е. после передачи готовой продукции покупателю.
Если транспортировка производится по железной дороге, на станции выписывают транспортную накладную, сопровождающую груз, а отправителю выдают квитанцию. Данные железнодорожной накладной включают в счет-фактуру и платежные документы в том случае, если перевозку оплачивает покупатель.
В бухгалтерском учете отгрузка (отпуск) готовой продукции отражается в зависимости от способа признания выручки.
При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции в момент отгрузки ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90, одновременно показывается увеличение задолженности покупателей за продукцию Д-т 62 «Расчеты с покупателями» К-т 90 «Продажи», а также начисляются суммы НДС и акцизов:
Д-т 90 К-т 68, 76.
Если выручка от продажи признается в бухгалтерском учете после оплаты ее покупателем, т. е. через определенное время после отгрузки, то в момент фактической отгрузки продукции делают запись:
Д-т 45 «Товары отгруженные» К-т 43 «Готовая продукция» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.
Счет 45 — активный, балансовый, инвентарный — предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).
Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.
Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).
Процент отклонений
Ежедневный синтетический учет отгрузки продукции по ассортименту ведется, как правило, по учетным ценам. После окончания месяца определяется фактическая себестоимость отгруженной продукции, для этого рассчитывают процент и сумму отклонений.
Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отгруженной (проданной) продукции определяется на основе процента отклонений.
Процент отклонений и плановая себестоимость (учетная цена) отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Пример.
На складе АО «Комфорт» по состоянию на 1 декабря числятся 5 кухонных гарнитуров «Анюта». В качестве учетной цены используется плановая себестоимость. Плановая себестоимость готовой продукции на складе — 100 000 руб. (20 000 руб. х5), сумма отклонений на остаток готовой продукции —10 000 руб. (перерасход).
В течение декабря предприятие выпустило 20 гарнитуров, плановая себестоимость выпущенной продукции — 400 000 руб. (20 000 руб. X 20), сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составляет 60 000 руб. (перерасход).
В течение декабря отгружено 15 гарнитуров. Плановая себестоимость отгруженной продукции 300 000 руб. (20 000 руб. х 15).
Указанные операции отражены в учете следующими записями:
Выпуск за месяц гарнитуров (по плановой себестоимости):
Д-т 43 К-т 20 — 400 000 руб. Отгрузка за месяц гарнитуры по плановой себестоимости:
Д-т 90 К-т 43 — 300 000 руб. В конце месяца дополнительная проводка — отклонение по выпущенной продукции плановой себестоимости от фактической: Д-т 43 К-т 20 — 60 000 руб. Дополнительная проводка — отклонение по отгруженной продукции:
Д-т 90 К-т 43 — 42 000 руб.
На счете 45 отгруженная продукция числится до момента признания выручки в бухгалтерском учете, после этого, например после оплаты, продукция считается проданной и списывается со счета 45.
Д-т 90 «Продажи» К-т 45 «Товары отгруженные».
Учет готовой продукции
При использовании счета 40 «выпуск продукции»
При учете выпуска продукции по нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчиком работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется предприятием при необходимости.
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» и др.).
При использовании в учете выпуска продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» бухгалтерией предприятия выполняются следующие операции:
1. Готовая продукция сдана на склад:
Д-т 43 К-т 40 — по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции. Выполненные работы и оказанные услуги могут отражаться на счете 45 «Товары отгруженные»: Д-т 45 К-т 40 — по нормативной (плановой) себестоимости этих работ и услуг.
2. Готовая продукция отгружена покупателям:
Д-т 90 К-т 43 — по нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.
3. В конце отчетного периода калькулируется фактическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и списывается со счетов учета затрат на производство на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»:
Д-т 40 К-т 20 (23) — на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции, сданной на склад, выполненных работ или оказанных услуг.
4. Отклонения фактической себестоимости реализованной продукции от ее нормативной или плановой величины списываются на счет учета реализации продукции:
Д-т 90 К-т 40 — отражение превышения величины фактической производственной себестоимости над ее нормативной (плановой) величиной (перерасход);
Д-т 90 К-т 40 — «сторно» на величину превышения плановой (нормативной) себестоимости над фактической производственной себестоимостью (экономия).
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сальдо на отчетную дату не имеет и закрывается ежемесячно, поэтому данный счет в балансе не отражается.
Пример.
Предприятие текстильной промышленности «Русские узоры» в декабре планировало выпустить 2000 пог. м шелка и 1000 пог. м костюмной ткани. Плановая себестоимость составляет:
— шелка — 50 руб. за 1 пог. м;
— костюмной ткани — 100 руб. за 1 пог. м.
В процессе деятельности предприятия за месяц из производства на склад поступило 2500 пог. м шелка и 1000 пог. м костюмной ткани.
Бухгалтерия производит запись: Д-т 43 К-т 40 — 225 000 руб. (50 руб. х 2500 + 100 руб. х 1000).
Заключив договор со швейным объединением «Рассвет» на продажу 2000 пог. м шелка по 77 руб. (50 руб. + 15 руб. (30% наценка) + 12 руб. (18% НДС)) и 1000 пог. м костюмной ткани по 153 руб. (100 руб. +30 руб. (30% наценка) + 23 руб. (18% НДС)) и отгрузив их со склада, бухгалтерия предприятия делает записи:
Д-т 90 К-т 43 — 200 000 руб. — списывается плановая себестоимость
(50 руб. X 2000 пог. м + 100 руб. х 1000 пог. м) и Д-т 62 К-т 90 — 307 000 руб. — отражена выручка от продажи. На расчетный счетпредприятия «Русские узоры» поступили деньги от швейного объединения «Рассвет» за проданные ткани:
Д-т 51 К-т 62 — 307 000 руб. (77 руб. X 2000 пог. м + 153 руб. х 1000 пог. м); Д-т 90 К-т 68 — 46 831 (307 000 х 18%: 118%).
В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость произведенной продукции. Она составляет:
— шелка — 40 руб. за пог. м;
— костюмной ткани — 110 руб. за пог. м. Списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад:
Д-т 40 К-т 20 — 210 000 руб. (40 руб. X 2500 пог. м + 110 руб. х 1000 пог. м). Списывается отклонение фактической производственной себестоимости от ее плановой величины:
— по себестоимости шелка — экономия:
Д-т 90 К-т 40 — 20 000 руб.
(50 руб. X 2000 пог. м — 40 руб. х 2000 пог. м) — в части реализованной продукции;
Д-т 43 К-т 40 — 5000 руб.
(50 руб. X 500 пог. м — 40 руб. х 500 пог. м) — в части нереализованной продукции; — по себестоимости костюмной ткани — перерасход: Д-т 90 К-т 40 — 10 000 руб. (100 руб. X 1000 пог. м - 110 руб. X 1000 пог. м). В конце месяца (отчетного периода) выводятся финансовые результаты:
Д-т 90 К-т 99 — 70 169 руб. (прибыль). (307 000 - (46 831 + 200 000 - 20 000 + 10 000)) руб.