Наиболее известный и широко используемый на практике обобщающий показатель - затраты на одни рубль товарной (реализованной) продукции УЗ. Он позволяет характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по предприятию, оценить уровень его конкуренции и определяется делением суммы затрат на производство товарной продукции (3) на ее объем (ТП):
(2.87)
На изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние следующие факторы:
• изменение структуры выпущенной продукции;
• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
• изменение цен и тарифов на потребленные производственные ресурсы;
• изменение цен на товарную продукцию.
Используя способ цепных подстановок, можно определить влияние каждого из них. Для проведения факторного анализа рассчитывается ряд показателей затрат и объема продукции:
- затраты по плану на плановый выпуск продукции;
- затраты по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции;
- затраты по плановому уровню на фактический выпуск продукции;
- фактические затраты при плановом уровне постоянных расходов;
- фактические затраты на производство продукции;
- объем продукции по плану;
- фактический объем продукции при плановой структуре и плановых ценах;
- фактический объем продукции по ценам плана;
- фактический объем производства по фактическим ценам.
Анализ прямых затрат
В процессе дальнейшего анализа в первую очередь уделяется внимание тем статьям, по которым образовались большие перерасходы, непроизводительные затраты и потери, а также занимающим большой удельный вес в себестоимости продукции.
|
|
Большой удельный вес в себестоимости продукции -занимают прямые материальные затраты. Их размер зависит от влияния факторов: изменения объема продукции, ее структуры и уровня затрат в себестоимости отдельных изделий.
Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и их использования в процессе дальнейшего анализа и управления себестоимостью применяется форма аналитической табл.
Анализ прямых материальных и трудовых затрат
| Статья затрат | Сумма затрат, т.р. | Абсолютные отклонения от плановых показателей, т.р. | |||||
| По плану | На фактический объем товарной продукции | Всего (3 – 2) | В том числе за счет изменения: | ||||
| план | факт | Объема продукции (1+/-ТП%) /100% | Структуры продукции (2 – 1 – 5) | Уровня затрат на отдельные изделия (3 – 2) | |||
| А |
Анализ косвенных затрат
К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия. В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, или общепроизводственные, расходы, общезаводские, или общехозяйственные, расходы, непроизводственные, или коммерческие, расходы.
Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.
|
|
Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины па рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция - их снижение или повышение в рубле товарной продукции.
Дальнейший анализ направлен на выявление причин или факторов, вызывавших эти изменения. Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные расходы.
Анализ косвенных затрат проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.
Условно-постоянные расходы включают в себя: цеховые (общепроизводственные), заводские (общехозяйственные); часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Анализ проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике (Зпост1) и с планом (Зпост0):
(2.88)
Условно-переменные расходы: на электроэнергию для производственных нужд, часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования (оплата потребленных электроэнергии, газа, топлива, воды и др.видов энергии; расходы на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для ремонта и ухода за оборудованием и поддержанием его в рабочем состоянии; расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование и др.), износ инвентаря. Анализ производится сравнением величины на рубль товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым или базисным уровнем (v), пересчитанным на фактический объем выпуска продукции (q):
|
|
(2.89).
Коммерческие расходы включают затраты на погрузочно-разгрузочные работы, доставку, расходы па тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбытое т.д., они
Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье (или элементу) этих затрат.
В процессе анализа важно по отдельным видам комплексных расходов установить их зависимость от объема выпуска продукции. С помощью корреляционного анализа или на базе статистических данных это позволит более детально проводить анализ этих расходов, т.е. определять их оправданное увеличение в связи с ростом объема производства или неоправданный рост, вызванный бесхозяйственностью и другими причинами.
Себестоимость продукции будет снижена при условии, что темпы роста косвенных расходов отстают от темпов роста объема производства.
Особое внимание при анализе общехозяйственных и общепроизводственных расходов необходимо уделять изучению причин непроизводительных расходов. Непроизводительные расходы – это непланируемые расходы и потери, вызванные бесхозяйственностью, недостатками в организации производства и бухгалтерском учете материальных ценностей (потери от простоев по вине предприятия, затраты на перерасход сырья и материалов, потери от недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц, потери от брака).
При анализе непроизводительных расходов устанавливают их общую сумму за рассматриваемый период времени ее изменение по сравнению с предыдущими периодами. Важно исчислить непроизводительные расходы в процентах производственной себестоимости товарной продукции, выявить причины их обусловившие, изучить, как выполняются мероприятия, направленные на предотвращение указанных расходов, на их сокращение.
Сокращение косвенных расходов является важным источником снижения себестоимости продукции организации.