В соответствии с МСФО при составлении финансовой отчетности обычно делается допущение, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существует, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом:
- имущество отражено по ликвидационной стоимости;
- активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны;
- должны быть начислены обязательства в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.
Понятность. Информация должна быть понятной пользователям.
Уместность. Информация считается уместной, если она оказывает помощь пользователям в оценке прошлых, настоящих и будущих событий, если она подтверждает и вносит коррективы в предыдущие оценки, а также влияет на принятие экономических решений.
Достоверность.
Сопоставимость. Пользователи должны быть в состоянии сравнивать финансовую отчетность предприятия через определенные промежутки времени
Вопрос № 27. Налог на добавленную стоимость (НДС) установлен 21-й главой Налогового кодекса.
НДС платят фирмы и предприниматели, если они не получили освобождения от уплаты налога.
Получить освобождение можно при выполнении двух условий: 1) общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три последовательных календарных месяца не должна превышать 2 000 000 рублей (без учета НДС); 2) фирма в течение трех предшествующих месяцев не должна продавать подакцизные товары. Список подакцизных товаров приведен в статье 181 Налогового кодекса России. Налогом на добавленную стоимость облагаются: реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ; передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
импорт товаров (работ, услуг); экспорт товаров (работ, услуг). Существуют три ставки налога: 0%, 10% и 18% (ст. 164 НК РФ). В некоторых ситуациях налог также может определяться по расчетным ставкам. Ставка 0%, в частности, применяется:
по экспортируемым товарам; при выполнении работ (оказании услуг) по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых и импортируемых товаров;
при выполнении работ (услуг), связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;
при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления или назначения находятся вне России; при реализации товаров (работ, услуг) для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом. Перечень государств, для дипломатов которых действует такой порядок, утвержден приказом МИД РФ и Минфином РФ от 8 мая 2007 года N 6499/41н; при железнодорожной перевозке товаров на экспорт и сопутствующим услугам, выполняемым российскими фирмами; в некоторых других случаях.
По ставке 10% облагаются: 1) продовольственные товары (по перечню, приведенному в подп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ); 2) товары для детей (по перечню, приведенному в подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ); 3) периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических); 4) книжная продукция (кроме рекламной и эротической), связанная с образованием, наукой и культурой; 5) лекарственные средства и изделия медицинского назначения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ).
Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0 и 10%, облагаются по ставке 18%. Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога. 2. Суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России. 3. Суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет при реализации товаров, если покупатель в последствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Выручка от продаж" - ситуацию "Возврат товаров". 4. Суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученных авансов после того, как были реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), под которые получен аванс, либо после того, как соответствующий договор был расторгнут, а аванс возвращен покупателю.
6. Суммы НДС, уплаченные подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборки и монтажа основных средств.
8. Суммы НДС, уплаченные по расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль (например, по командировочным и представительским расходам).
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Вопрос № 28. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) вводят на своей территории региональные власти. Они также выбирают из специального перечня и утверждают те виды деятельности, с которых его надо платить. Перечень облагаемых налогом видов деятельности
бытовые или ветеринарные услуги;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей;
услуги общественного питания, если площадь зала не превышает 150 квадратных метров;
услуги по перевозке пассажиров и грузов, если количество автомобилей не превышает 20 штук;
торговля в розницу через магазины, палатки, лотки и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;
услуги по хранению транспорта на платных стоянках;
услуги по распространению или размещению наружной рекламы.
Ставка единого налога на вмененный доход одинакова для всех местностей - 15%.
Налоговый период по единому налогу - квартал.
Если фирма или предприниматель зарегистрировались в середине квартала, то ЕНВД считают, начиная с месяца, следующего за месяцем госрегистрации.
Вопрос № 29. В информационной базе налогового учета значительное место занимают данные, содержащиеся в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Для уменьшения объема учетной работы у бухгалтерских служб и обеспечения формирования в полном объеме информационной базы для налогообложения следует исключить дублирование бухгалтерского и налогового учета. Такой способ решения проблемы требует длительного периода времени на разработку необходимой теоретической основы и практических рекомендаций по организации налогового учета.
Плательщик организует учет НДС, исходя из принципов, установленных правовой основой системы обложения.
Все расчеты базы по налогу, его суммы, записи в регистрах налогового учета должны быть подтверждены первичными учетными документами или документами налогового учета. Налоговый учет следует вести непрерывно в течение всего времени, пока субъект хозяйствования признается плательщиком НДС.
При применении метода счетов-фактур повышаются затраты налогоплательщика. Поэтому необходимы простые и понятные правила ведения налогового учета, устанавливающего связь между счетами-фактурами, налоговыми регистрами и формой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Основными признаками этого метода являются:
1) наличие счетов-фактур - важнейших первичных документов налогового учета. В них регистрируется каждая операция по реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых, так и не облагаемых налогом. В счетах-фактурах отражаются налоговое обязательство поставщика перед государством и сумма налогового вычета у покупателя;
2) наличие налоговых регистров, записи в которых делаются на основании данных счетов-фактур. При этом обязательным условием является наличие двух регистров: книги покупок и книги продаж.
3) ведение книги покупок и книги продаж, которые обеспечивают своевременную и полную регистрацию счетов-фактур, правильный расчет суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет или возврату из бюджета по итогам каждого налогового периода. Ведение книги покупок и книги продаж устанавливает информационную связь между счетами-фактурами, налоговыми регистрами и налоговой декларацией, упрощает процесс заполнения налоговой декларации, который сводится к перенесению сводных данных из каждого регистра в соответствующие графы и строки налоговой декларации.
Счета-фактуры выставляют все плательщики НДС, в том числе организации и индивидуальные предприниматели, которые освобождены от обязанностей плательщика по исчислению и уплате налога и которые осуществляют операции по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС. В последнем случае в счетах-фактурах, первичных учетных и расчетных документах делается соответствующая запись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
Вопрос № 30. Оптимизация налогообложения - это организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором места, времени и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет налоговой оптимизации и минимизации налоговых платежей.
В частности, все варианты снижения налоговой нагрузки инспекторы условно делят на три группы:
криминальные, когда фирмы скрывают сам факт реализации товара и доходы;
использование откровенных недоработок или каких-то коллизий, которые содержит законодательство;
схемы с применением однодневок.
Отметим, что легальных схем уклонения от уплаты налогов не существует. Это всегда нелегальный путь уменьшения своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанный на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также намеренного (умышленного) искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.
Налоговое планирование рассматривают как методику оптимизации налогообложения, включающую: стратегию, учетную политику, соответствующее выбранной учетной политике оформление бухгалтерского учета и др
В прикладном аспекте суть налогового планирования сводится к выбору нормы права, наиболее выгодно отвечающей интересам налогоплательщика в применении желаемой модели поведения или отказу от применения той или иной модели поведения, поскольку норма права не позволяет прийти к желаемому результату либо применение ее может привести к негативным последствиям.