6.1. Начислены дивиденды по итогам отчётного года.
Д 443 – К 671
6.2. Начислена сумма премии по выпущенным облигациям.
Д 443 – К 522 журнал 7
6.3. Создан резервный капитал в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами за счёт нераспределённой прибыли.
Д 443 – К 43 ведомость 7.2
6. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов.
Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки и позволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовой отчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость их достоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объём информации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данного экономического субъекта. Чем надёжнее система внутреннего контроля или больше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньше доказательств может позволить себе собрать аудитор.
Качество аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). По степени надёжности и достоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. [24, – с. 369 – 371].
Собирая доказательства для установления достоверности отчётных данных о финансовых результатах, аудитор выполняет ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование – анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой информацией или отклоняются от прогнозных значений.
Следует отметить, что резкое ухудшение результатов деятельности так же подозрительно, как и их резкое улучшение. Факт появления убытка на фоне ранее стабильно получаемой прибыли необходимо анализировать так же тщательно, как и факт получения прибыли, многократно превышающей прибыль за другие периоды. Аналитические процедуры включают сравнение данных о прибылях и убытках с аналогичной информацией за предшествующие периоды, с ожидаемыми результатами; сопоставление со среднеотраслевыми показателями; рассмотрение динамики показателей рентабельности (в частности рентабельности продаж, рентабельности активов и капитала), фондоотдачи, коэффициентов обеспеченности по кредитам.
Также необходимо проанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь: дебиторы – доходы; запасы – поставщики; поставщик – должник; финансовые вложения – доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены неожиданные отклонения.
Аудиторские доказательства могут быть получены путём запроса и подтверждения. Запрос представляет собой поиск информации у осведомлённых лиц за пределами субъекта (элемент внешних доказательств). Подтверждение – это ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. [6].
Также аудитор должен осуществить контроль операций. Необходимо проверить законность операции: не противоречит ли она действующему законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие её совершить (например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов и химических веществ). Затем осуществляется проверка документального оформления (наличие договора, сопроводительных документов; правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). После этого операции проверяются на мнимый характер; оценивается внутренний контроль операций и документооборот.
Аудитор осуществляет контроль счетов, при котором, в первую очередь выполняется аналитического плана процедура – сопоставление и анализ оборотов по счетам доходов и расходов. Затем проводится обязательная проверка книг и журналов: счета доходов и расходов являются закрытыми, вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежат полному списанию с дебета и кредита счетов соответственно на финансовый результат; проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочными проверками необходимо проверить обороты. Можно также применить метод направленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта на предмет завышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счёта на предмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые записи одного счёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовых записей по корреспондирующим счетам.
Аудиторские доказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочие документы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.
Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов и расходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения. [12].
7. Аудиторское заключение по результатам проверки.
Результаты аудита оформляются в виде заключения, который должен содержать в себе чёткое и ясное представление аудитора о проверенной финансовой отчётности. Целью составления аудитором заключения является предоставление вывода о достоверности, полноте и непредвзятости информации относительно прибылей и убытков, которая отражается в отчётности.
Аудиторское заключение составляется на украинском языке, стоимостные показатели отображаются в валюте Украины. Исправления в аудиторском заключении недопустимы.
Заключение может быть положительным, условно-положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского заключения.
Положительное заключение даётся клиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:
– аудитор получил всю информацию, получил все необходимые пояснения для целей аудита;
– полученная информация отражает реальное состояние дел на предприятии;
– финансовая документация отвечает требованиям учётной политики и П(С)БУ;
– финансовая отчётность составлена на основе достоверных отчётных данных;
Если аудитор не выявил нарушений, которые влияют на законность функционирования, не наносят убытков государству, учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической части заключения. При этом аудитор вправе предоставить положительное заключение.
Какое-либо реальное несогласие или неуверенность являются основанием для отказа от предоставления положительного заключения. В таком случае аудитор предоставляет условно-положительное заключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.
Если аудитор выявил нарушения, которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству, акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своего заключения. В этом случае аудитор предоставляет время для исправления нарушений. Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительное заключение.
Если у аудитора нет возможности на основании предоставленных аргументов выдать заключение, то он даёт отказ от предоставления аудиторского заключения.
Согласно Национальному нормативу аудита №26, аудиторское заключение должно состоять из следующих частей:
– заголовок аудиторского заключения;
– введение;
– масштаб проверки;
– вывод аудитора о проверенной финансовой отчётности;
– дата заключения;
– подпись аудитора;
– адрес аудиторской фирмы.
Заключение
В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых выступают нераспределённая прибыль, средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.
Одним из основных источников формирования имущества на предприятии является нераспределённая прибыль. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансового результата деятельности предприятия – прибыли или убытка, его учёт и порядок проведения аудиторской проверки.
Задачи аудиторской проверки:
· проверка полноты отражения показателей;
· установление принадлежности;
· проверка правильности оценки;
· установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
· проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;
· установление законности оформления хозяйственных операций;
· проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования.
Все результаты проверки и мнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены и представлены клиенту в виде заключения.
Список использованной литературы.
1. Закон Украины от 22.04.1993 № 3125 – XII «Об аудиторской деятельности».
2. Закон Украины от 28.12.1994 № 334/94 – ВР «О налогообложении прибыли предприятий».
3. Закон Украины от 16.07.1999 № 996 – XIV «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине».
4. Закон Украины от 21.12.2000 № 2181 – III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
5. Закон Украины от 24.12.2002. № 349 – IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
6. Норматив 8 «Аудиторские свидетельства», утв. решением Аудиторской палаты Украины от 29.02.1996 № 42.
7. Норматив 12 «Документальное оформление аудита», утв. решением Аудиторской палаты Украины от 29.02.1996 № 42.
8. Норматив 13 «Аудиторський висновок», схвалений рішенням Аудиторської палати України від 05.10.1995 № 36.
9. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 1 «Общие требования к финансовой отчётности», утв. приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 № 87.
10. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 3 «Отчёт о финансовых результатах», утв. приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 № 87.
11. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 15 «Доход», утв. приказом Министерства финансов Украины от 29.10.1999 № 290.
12. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 16 «Расходы», утв. приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 № 318.
13. Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 17 «Налог на прибыль», утв. приказом Министерства финансов Украины от 28.12.2000 № 353.
14. Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утв. приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.03. 2003 № 143.
15. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 398 с.
16. Альбом бухгалтерських проводок (видання друге, доповнене). – Х.: Фактор, 2000. – 84 с.
17. Аудит: Практическое пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельний, Е. Петрик; Под ред. А. Кузьминского. – К.: «Учетинформ», 1996. – 283 с.
18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000. – 656 с.
19. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. – 2-е вид., перераб. та доп. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 672 с.
20. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / під ред. С.Ф. Голова. – Дніпропетровськ, ТОВ «Баланс-Клуб», 2001. – 832 с.
21. Давидов Г.М. Аудит: Навч. посіб. – 3-є вид., стер. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2002. – 363 с.
22. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Релизов Н.А. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 544 с.
23. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. – 402 с.
24. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. – К.: «Каравела», 2002. – 504 с.
25. Петренко С. Методика расчёта существенности отклонений в процессе аудита финансовой отчётности. // Бухгалтерский учёт и аудит. – 2001. – № 5. – С. 51 – 55.
26. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. – Мн.: Мисанта, 2002. – 429 с.
27. Сердюк В.Н. Бухгалтерский учёт: Учебно-практическое пособие. – 4-е изд., изм. и доп. – Донецк: ДонНУ, 2002. – 448 с.
28. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. – 576 с.
29. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 512 с.
30. Учебно-практическое пособие «Курсом реформ – учёт 2000». – Днепропетровск: ООО «Баланс-Клуб», 2000. – 256 с.
31. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240 с.