Неотъемлемый риск, т.е. риск учета операций и предпосылок составления отчетности на уровне утверждений обуславливается:
- отсутствием продуманной и задокументированной учетной политики;
- недостаточной компетенцией бухгалтерского персонала принимающего профессиональные суждения об объекте учета в части признания, оценки, полноты отражения. Например, теперь в отчетности следует отражать и запасы, находящиеся в пути при условии, что контроль за ними перешел к покупателю и совсем не обязательно ждать момента возникновения прав владения;
- большим объемом информации, когда на машиностроительных предприятиях номенклатура производственных запасов составляет несколько тысяч наименований;
- уровнем организации бухгалтерской службы;
- отсутствием программного обеспечения;
- недостаточной добросовестностью бухгалтерского персонала, не отслеживающего в полной мере качество первичных документов по форме и содержанию;
- нарушением техники ведения учета: несвоевременным принятием к учету хозяйственных операций, пропусками информации, повторным счетом, нарушением правил отражения инвентаризации.
Риск контроля на уровне утверждений связан с:
- ограничениями на постоянное применение некоторых процедур контроля по причине их высокой затратности. В первую очередь это касается инвентаризации. Например, на предприятии имеет место положительный момент, инвентаризация запасов производится ежемесячно, однако существующий поход к ее проведению следует изменить. Алгоритм действий инвентаризационной комиссии опирающейся в своей работе на инвентаризационную ведомость, заполненную автоматически в бухгалтерии, создает риски контроля;
- нарушением принципа разделения обязанностей;
- непродуманным графиком документооборота или его отсутствия;
- недостаточной формализацией процедур контроля в инструкциях по их применению и в должностных инструкциях;
- недостатками общего контроля в среде разработки, сопровождения и эксплуатации систем информационных технологий;
- недобросовестностью персонала при исполнении своих обязанностей, что проявляется, например, как было отмечено нами при проведении инвентаризации;
- возможность сговора между двумя и более лицами;
- отсутствием мониторинга применения средств контроля.
Риск необнаружения существенных искажений может быть следствием трудностей, с которыми аудиторы сталкиваются при подтверждении достоверности данных о производственных запасах.
Эти трудности заключаются;
- в идентификации запасов;
- в определении количества запасов и
-оценке.
Во многих случаях проблема идентификации может быть решена путем подтверждения клиентом, что
- сырье и материалы хранятся надлежащим образом, поэтому легко идентифицируются с помощью описей, в которых фиксируется приход и расход, как по количеству, так и по стоимости;
- во время инвентаризации все запасы имеют ярлыки, что облегчает их идентификацию;
- возникновение проблем идентификации предупреждается на ранних стадиях путем проведения регулярной инвентаризации всех видов запасов (это обычно осуществляется внутренними ревизорами или внутренними аудиторами).
Непредвиденные проблемы могут возникнуть, когда аудитор без помощи эксперта не может определить, то ли перед ним вид ценностей, количество которого он должен проверить. Могут возникнуть ситуации, когда аудитору потребуются услуги независимости специалиста по конкретным вопросам, При аудите запасов к таким услугам можно отнести:
- химический анализ. Берется на выбор определенное количество вещества. Оно контролируется аудитором и независимым специалистом (возможно даже в независимой лаборатории), результаты сравниваются. На этом основании и производится идентификация;
- привлечение экспертов (технологов, товароведов).
Потребность в специалистах-экспертах должна выявляться на стадии планирования и их участие оговаривается с клиентом.
Аудитор должен удостовериться в компетентности и объективности эксперта, зафиксировать в документах предмет, цели и объем работы, которую должен выполнить сторонний специалист. Результат работы тщательно изучается аудитором и он не должен ссылаться в своем заключении на комментарии стороннего специалиста, так ка это может быть истолковано либо как оговорка, либо как разделение ответственности.