Когда проблема идентификации решена, возникает проблема определения количества материальных ценностей на дату проверки.




Трудности при этом обусловлены:

- применением выборочного обследования (в рамках одной проверки обычно невозможно проверить все производственные запасы сплошным методом, однако в случае обнаружения неадекватности учетных приходится прибегать к этому методу);

- хранением на нескольких складах одних и тех же по наименованиям запасов;

- спецификой контрольных процедур (необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайного или намеренного недоучета ценностей). Еще на стадии планирования надо выявить запасы на ответственном хранении у третьих лиц.

 

 

Трудности в оценке сопряжены с сопоставлением себестоимости и предполагаемой цены, по которой запасы могут быть проданы, за вычетом затрат по их продаже (чистая стоимость продажи).

Плохие условия хранения приводят к порче производственных запасов и вызывают необходимость корректировки их себестоимости.

 

В МСФО 2 «Запасы» подчеркивается, что сырье и прочие материалы, предназначенные для использования в производстве запасов (готовой продукции), не списываются до уровня ниже себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается продать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

 

Если же снижение цены сырья указывает на то, что себестоимость готовой продукции превышает чистую цену продажи, сырье списывается до возможной чистой цены продажи. Это довольно сложные расчеты и для машиностроения в частности.

Для предстоящей аудиторской работы важно понимать насколько производственные запасы являются существенным элементом финансовой отчетности.

Удельный вес производственных запасов в активах

Показатели (%) 2012г. 2013г. 2014г.
1.Удельный вес производственных запасов в составе активов 2.Удельный вес производственных запасов в составе оборотных активов 3. Удельный вес производственных запасов в составе запасов 3,1 7,97 40,7 3,45 8,93 8,97 21,3 49,6

 

Приведенные в таблице показатели позволяют утверждать, что позиции финансового отчета, раскрывающие производственные запасы являются для аудитора существенными, поскольку превышают 1% в валюте баланса.

 

Эффективность вложения средств в производственные запасы.

Показатели 2012г. 2013г. 2014г.
Себестоимость реализованной продукции (тыс. грн.)      
Средняя величина производственных запасов (тыс. грн.) 40204,5
Оборачиваемость производственных запасов в оборотах 49,54 45,74 20,89
Оборачиваемость производственных запасов в днях 7,34 7,98 17,47
Отношение запасов к себестоимости реализованной продукции (%) 2,02 2,19 4,79

 

Оборачиваемость производственных запасов в компании на исследуемом отрезке времени замедляется. Так в 2014 г. оборачиваемость в днях по сравнению с 2013г. снизилась почти на 25 оборотов. Однако в целом наблюдается очень высокая оборачиваемость, что во многом объясняет невысокий удельный вес производственных запасов в активах предприятия.

Необходимо остановиться на коэффициенте обеспеченности текущей деятельности собственными оборотными средствами. Этот коэффициент показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных средств предприятия. Данный показатель нам интересен и с точки зрения характеристики цикла «закупки-расчеты с поставщиками».

 

Показатели
1. Собственные оборотные средства (тыс. грн.) (222678)   (299564) (451302)
2. Оборотные активы (тыс. грн.)
3. Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами -1,2 -1,5 -1,5
4. Нормальные источники покрытия запасов (ссуды банка под товарные запасы, кредиторская задолженность за поставленные сырье и материалы) 729683- 21302 (кредиторская задолженность за объекты основных средств) =708381
5. Производственные запасы (тыс. грн.)
6. Запасы (тыс. грн.)
7. Коэффициент покрытия запасов 11,05 9,84 5,66

 

Собственными оборотными средствами предприятие не располагает, производственные запасы полностью формируются за счет заемных средств, поэтому материалы и другие виды производственных запасов поступают на предприятие в объемах достаточных для выполнения производственной программы, запланированной на определенный отрезок времени, как правило, на месяц. Наряду с этим сезонный характер реализации продукции (летние месяцы), сбалансированность производства и реализации продукции приводят к незначительным объемам производственных запасов на конец отчетного периода и таким расчетным результатам оборачиваемости.

Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги составляет 89,78% заемных средств.

Состав кредиторов за товары, работы и услуги

Наименование поставщика по состоянию на 21.12.2013г. по состоянию на 21.12.2014г.
тыс.грн. в % к итогу тыс.грн. в % к итогу
ПрАО Торговый альянс КРОКУС 97,3 98,17
ООО Сток - - 0,13
ПрАО Интер 0,97 0,48
ООО Машсервис 0,15 - -
ООО Бытмаш 0,65 - -
ООО Монтаж - - 0,18
другие поставщики 1,02 1,04
Всего

 

Как видно из таблицы основным поставщиком материалов и других видов производственных запасов является ПрАО Торговый альянс Крокус, на его долю приходится 98% всех поставок. Указанное обстоятельство необходимо принимать во внимание в ходе аудита производственных запасов. Так важно понять, не является ли данный контрагент аффилированным лицом и как соблюдается в связи с этим законодательство относительно трансфертного ценообразования по операциям со связанными лицами.

Аудиторскую проверку производственных запасов можно разделить на два компонента:

-аудит операций приобретения материальных ценностей в цикле «закупка»;

- аудит законности количества производственных запасов.

Цикл закупок описывается алгоритмом «запасы – поставщики» и любые отклонения в нем являются неожиданными и могут быть следствием:

-несвоевременного оприходования производственных запасов,

-расхождений в суммах оприходованных средств и долга перед поставщиками и других причин.

 





©2015-2017 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Обратная связь

ТОП 5 активных страниц!