Характеристика толкований мошенничества и ошибки




Под производственными запасами следует понимать предметы труда и часть средств труда, представленную малоценными быстроизнашивающимися предметами, находящиеся на складе (или в цеховых кладовых) и предназначенные для использования в производственном процессе или для управленческих нужд с оборотом кратным одному операционному циклу.

 

Аудиторская проверка достоверности и справедливости утверждений в финансовой отчетности о производственных запасах предусматривает следующие направления относительно контроля

классов операций:

- наступление (наличие) операций и их принадлежность субъекту хозяйствования

- полнота отражения

- точность сумм

- соответствие отчетному периоду

- отражение на соответствующих счетах

 

остатков на счетах:

- существование активов, обязательств, долей в капитале

- права на активы, обязательства данного субъекта хозяйствования

- полнота отражения

- оценка стоимости

 

информации, представленной и раскрытой в отчетности:

- наступление (наличие), права и обязательства

- полнота включения информации

- классификация и понятность

- точность и оценка стоимости

 

  Задачи аудита производственных запасов формируются с позиции соблюдения предпосылок составления финансовой отчетности, согласно направлениям аудиторского контроля и состоят в следующем  

 

 

- производственные запасы, имеющиеся в наличии, приобретены надлежащим образом;

- производственные запасы охватывают все виды сырья, материалов и др., которыми владеет компания, в том числе находящиеся в наличии, в пути или на территории других предприятий;

- отраженные в отчетности запасы существуют реально;

- количество запасов, имеющихся в наличии, правильно определено и соответствующим образом оценено;

- оценка запасов соответствует их товарному виду;

- оценка производственных запасов при их выбытии соответствует требованиям стандартов, принятой учетной политике и согласуется с предыдущими периодами;

- стоимость производственных запасов на отчетную дату не превышает их чистую стоимость реализации;

- внешние претензии к законности владения производственными запасами отсутствуют;

- операции с производственными запасами нашли отражение в соответствующей документации с необходимой степенью детализации;

- производственные запасы правильно классифицированы в отчетности;

- существенная информация о производственных запасах раскрыта в отчетности.

 

Основные группы операций с производственными запасами

Группы операций Важные для аудитора особенности группы операций Допускается сплошная или выборочная проверка
Операции по приобретению производственных запасов: - у отечественных поставщиков   - у иностранных поставщиков   - у аффилированных лиц     - безвозмездное получение   - крупные необычные закупки - незадолго до конца отчетного периода     момент признания по переходу права собственности   момент признания в условиях поставки по ИНКОТЕРМС, где содержатся предписания в отношении перехода риска   цена закупки (возможное ее завышение)   справедливая стоимость   специальные условия   включение нескольких крупных операций в неверный период может существенно повлиять на доход при оценке выбытия запасов по средневзвешенной себестоимости     выборочная     сплошная     сплошная     сплошная   сплошная   сплошная
Операции по расходованию производственных запасов:   - на производственно-технологические цели   - сверхлимитный расход     разрешительные документы (лимитно-заборные карты)   разрешительные документы (требование с сигнальной полосой)     выборочная     сплошная

Формируя представление об аудиторском риске необходимо изучить обстоятельства возможного искажения информации в финансовой отчетности как побудительные мотивы к мошенничеству при составлении финансовой отчетности.

Характеристика толкований мошенничества и ошибки

Мошенничество Ошибка
намеренное действие ненамеренное действие
совершается управленческим персоналом, теми, кто наделен наивысшими полномочиями, работниками или третьей стороной и позволяет путем обмана получить нечестные или незаконные преимущества. В этой связи возможны два фактора риска намеренных искажений: - искажения, являющиеся результатом неправдивой финансовой отчетности; - искажения как результат незаконного присвоения активов возможно: - в процессе сбора и обработки данных (например, математические); - в силу неверного учетного отражения (пропуск или неверная интерпретация фактов); - из-за неправильного применения учетных принципов (признания, классификации, измерения, представления и раскрытия)

 

Неправдивость финансовой отчетности в отношении производственных запасов:

- обусловливается попытками управленческого персонала улучшить показатели ликвидности, скрыть признаки неблагополучного финансового положения, удерживая на балансе неликвидные ресурсы в целях получения банковского финансирования;

- является следствием манипуляций, фальсификации или внесения изменений в учетную политику, первичные документы; неверного представления или намеренного пропуска в финансовых отчетах событий, операций или другой важной информации; намеренно неправильного использования учетных принципов в отношении сумм, полноты раскрытия.

 

Формирование неправдивой финансовой отчетности происходит в условиях, когда управленческий персонал намеренно создает только иллюзию эффективно функционирующего контроля. В результате могут появиться:

- фиктивные записи в журналах регистрации, особенно в конце отчетного периода;

- несоответствующая коррекция предположений и смена суждений, использованных во время оценки остатков на счетах;

- пропуски, досрочное признание или задержка признания в финансовых отчетах событий и операций, которые имели место в отчетном периоде;

- сокрытие фактов, которые могут повлиять на суммы отраженные в финансовых отчетах;

- внесение изменений в записи и условия, которые относятся к важным и необычным операциям.

 

Незаконное присвоение активов при участии управленческого персонала включает:

- кражу производственных запасов;

- оплату неполученных товаров и услуг;

- взятки от поставщиков за закупки по завышенным ценам;

- использование активов в собственных целях.

 

Для сокрытия этих фактов фальсифицируются расходные документы, теряются или фальсифицируются платежные ведомости, совершается подлог результатов инвентаризации, заключаются договора с нарушением правил.

 

 

Представление об уровне аудиторского риска клиента аудитор получает оценивая риски существенного искажения финансового отчета в целом и на уровне утверждений.

На уровне финансового отчета в целом обстоятельствами возникновения искажений в отчетности могут послужить:

- зависимость поставок сырья, материалов от аффилированных лиц (в данном случае присутствует риск завышения цен приобретения);

- отсутствие должной и отлаженной системы внутреннего контроля в отношении работы отдела снабжения;

- низкая квалификация персонала в управлении бизнес-рисками и как следствие возникновение риска дефицита или создание излишних запасов;

- корыстный личный интерес менеджмента приводящий, например, к неоправданной иммобилизации активов или завышению их стоимости.





©2015-2017 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.

Обратная связь

ТОП 5 активных страниц!