1. Стратегия проникновения на рынок – затраты по преодолению рыночных барьеров должны соответствовать плановым – С (сost).
2. Стратегия захвата сегмента рынка – максимизация выручки от реализации – S (sales).
3. Стратегия сбора урожая – максимизация чистой прибыли – Pn (net profit).
4. Стратегия выживания – максимизация добавленной стоимости – V (value added).
При перемещении денежных средств между юридическими лицами внутри одной фирмы требуется минимизация потерь при перечислении денежных средств. Масштаб измерения налоговой нагрузки при этом – минимальная сумма налоговых платежей (CF – cash flow).
| Краткосроч-ная стратегия | Проникно-вение на рынок | Захват сегмента рынка | Стандарт-ная стратегия | Стратегия выживания | Перемещение денежных средств внутри фирмы |
| Основная цель стратегии | C = const | S ® max | Pn ® max | V ® max | CF = const |
| Критерий налогового планирования | å T ¾¾ ® min C | å T ¾¾ ® min S | å Tp ¾¾ ® min Pn | å T ¾¾ ® min V | å T ¾¾ ® min CF |
Здесь: å T – сумма всех начисленных налогов, оказывающих на нее влияние;
å Tp –сумма всех начисленных за счет прибыли налогов.
Налоговое планирование предполагает обеспечение налоговой безопасности фирмы за счет:
· выработки и реализации учетной политики фирмы;
· обеспечения конфиденциальности данных управленческого учета;
· обеспечения командной работы всех менеджеров, имеющих дело с налогами, их юридической грамотности, информированности и компетентности;
· использования при необходимости налоговых агентов (см. Налоговый кодекс) и налоговых консультантов.
3. Обход налогов (tax avoidance) – избежание возникновения объектов налогообложения как законными способами (фирма избегает занятий деятельностью, по закону обремененной повышенной налоговой нагрузкой), так и незаконными (фирма не регистрирует свою деятельность или не ведет учет объектов налогообложения).
Из примерно 3,5 миллионов зарегистрированных в России юридических лиц около (30%) вообще не уплачивают налогов и не представляют отчетов. Часть из них – «мертвые» фирмы, действительно не ведущие никакой деятельности, другая – либо находится в розыске, либо обходит налоги.
4. Уклонение от уплаты налогов (tax evasion) – умышленное использование незаконных методов уменьшения налоговой нагрузки путем занижения налоговых обязательств (например, сокрытия доходов или других объектов налогообложения, завышения расходов и т.д.), уплаты налогов не в полном объеме либо вообще их неуплаты. В Уголовном кодексе термин «уклонение от уплаты налогов» подразумевает умышленное нарушение требований налогового законодательства путем непредоставления налоговой декларации, включения заведомо искаженных данных или иным способом.
Уклонение от уплаты налогов влечет уголовное наказание только в случае, если одновременно имеет место: · неуплата налога или сбора в крупном или особо крупном размере либо· иные отягчающие обстоятельства: предварительный сговор группы лиц, неоднократность, наличие судимости за аналогичные преступления (см. таблицу на следующей странице). К уголовной ответственности по ст. 199 УК могут быть привлечены руководитель, главный бухгалтер организации, лица, исполняющие их обязанности, иные служащие организации, а также лица – организаторы налогового преступления или лица, содействующие совершению налогового преступления[1].Таблица 1
| Субъект ответственности | Характеристика преступления | Размер преступления | Наказывается | Нормативное основание |
| Физическое лицо | Уклонение от уплаты налога и/или сбора путем 1) непредставления декларации в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо 2) путем включения в декларацию заведомо ложных данных. | в крупном размере, если 1). сумма неуплаченного налога и сбора превышает 300 тыс.руб. либо 2). превышает за 3 финансовых года 100 тыс.руб.и одновременно доля неуплаченных налогов и сборов превышает 10%от подлежащих уплате сумм | 1) штрафом в размере от 100 тыс. руб. до 300 тыс.руб. или 2) в размере заработной платы или дохода осужденного за период от 1 до 2 лет, либо3) арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо 4) лишением свободы на срок до 2 лет | Уголовный кодекс,статья 198 «Уклонение от уплаты налога или сбора с физического лица » |
| в особо крупном размере если 1). сумма неуплаченного налога и (или) сбора превышает 1500 тыс.руб.либо за 3 финансовых года500 тыс.руб.и одновременно 20%от подлежащих к уплате сумм), а также | 1) штрафом в размере от 200 тыс.руб. до 500 тыс.руб.или2) штрафом в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо 3) лишением свободы на срок до 3 лет | |||
| Юридичес-кое лицо(привлека-ются руководи-тель и главный бухгалтер, другие лица) | Уклонение от уплаты налогов с организации и/или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации1) непредставления декларации или иных документов, предоставление которых является обязательным, либо2) путем включения в налоговую декларацию и такие документы, заведомо ложных сведений | в крупном размере, если 1).сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 1500 тыс.руб.,либо 2).превышает за 3 финансовых года 500 тыс.руб.и одновременно доля неуплаченных налогов и сборов превышает 10%от подлежащих уплате сумм), | 1) штрафом от 100 тыс.руб. до 300 тыс.руб. либо2). штрафом в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо 3) арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо 4) лишением свободы на срок до 2 летс лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | Уголовный кодекс, статья 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» |
| группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере если 1).сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 7500 тыс.руб. либо 2)превышает за 3 финансовых года 2500 тыс.руб.и одновременно доля неуплаченных налогов и сборов превышает 20%от подлежащих уплате сумм) | 1). штрафом от 200 тыс.руб. до 500 тыс.руб. либо2). штрафом в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо 3) лишением свободы на срок до 6 летс лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового, |
Причины уклонения от уплаты налогов делятся на несколько групп [2].
1. Моральные причины уклонения от налогов – это неуважение к несправедливому и нестабильному налоговому законодательству. Предоставление незаслуженных персональных налоговых льгот в начале 90-х гг. XX века и налоговая перегрузка добросовестных налогоплательщиков, которые по сути оплачивали безбедную жизнь предпринимателей, приближенных к центральной власти, существенно снизили авторитет российского налогового законодательства. Провозглашая на словах приоритет развития российского производителя, государство на самом деле нагрузило его самым тяжелым налоговым бременем, в то время как торговля и банковская деятельность имела самый низкий уровень налоговой нагрузки.
Частые и бессистемные изменения налогового законодательства рождают у налогоплательщиков неуважение к нему и его авторам, которые имеют все необходимое, но сами не в состоянии толком сформулировать то, чего они хотят.
2. Экономические причины уклонения от налогов – налоговая перегрузка налогоплательщика, особенно сильная в периоды экономических кризисов, когда государство пытается решить свои проблемы за счет имущества экономических субъектов. Самооправданием предпринимателя в этом случае служит стремлением сохранить свое предприятие. Причем, чем выше налоговая нагрузка, тем больше выгода от ее снижения и, соответственно, выше мотивация налогоплательщиков к построению схем снижения налогового бремени, а при легком налоговом бремени уклонение от уплаты налогов не оправдывает себя с материальной точки зрения.
3. Юридические причины уклонения от налогов – это сложность и неопределенность налогового законодательства, несовершенство юридической техники взимания налогов и контроля за их уплатой. Эти причины провоцируют налогоплательщиков на то, чтобы игнорировать законную процедуру уплаты налогов.
Предприятия с историей, которые в сложных налоговых условиях России 90-х гг. XX века, как правило, использовали обход налогов, сегодня выбирают между переходом к налоговому планированию или уклонению от уплаты налогов.
В российских условиях вновь созданное малое предприятие, как правило, выбирает между:
стандартным способом (1) и налоговым планированием (2),
а вновь созданное среднее и крупное предприятия – между:
налоговым планированием (2) и обходом налогов (3).
| Предписанные законом методы | СТАНДАРТНЫЙ МЕТОД | НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ |
| Непредусмотренные законом методы в «белые пятнах» законодательства | ОБХОД НАЛОГОВ | |
| Противоречащие закону методы | УКЛОНЕНИЕ ОТ УПЛАТЫНАЛОГОВ | |
| Пассивный подход | Активный подход |
| Выводы Переход к налоговому планированию на средних и крупных предприятиях 1) увеличивает их устойчивость за счет повышения прозрачности учета и снижения размера штрафных санкций, а также 2) повышает безопасность руководства, поскольку позволяет добиться той же самой экономии на налогах, но уже законными средствами. |
Алгоритм взимания и элементы налога
