Налоговая система страны – совокупность существенных условий налогообложения, действующих в данный момент в конкретном государстве.
Она включает:
1. Налоговое законодательства (систему налогов).
2. Налоговые органы.
3. Традиции налогообложения и основные принципы налоговой политики, в том числе распределения налогов по бюджетам, формам и методам налогового контроля, подход к решению проблемы международного двойного налогообложения.
| Экономические | Юридические | Организационные | |
| Согласование интересов государства и бизнеса | Правовой характер налогообложения | Стабильность налогового законодательства на протяжении по крайней мере календарного года | |
| Вторичность налоговой системы по отношению к принятой макроэкономической модели экономики страны | Максимальная формализация законодательства | Четкая иерархия нормативных документов по налогообложению, ясность и определенность налогового законодательства. Нормативные документы должны допускать однозначное и адекватное толкование. | |
| Хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика | Налоговый федерализм и четкое разделение полномочий в сфере нормотворчества | Доступность нормативной информации по налогообложению | |
| Экономичность. Затраты на сбор налогов должны быть заметно меньше поступлений налогов в бюджет страны | Принцип разделения властей | Симметричная ответственность налогоплательщиков и налоговых органов | |
| Денежный характер обложения | Запрет избыточного нормотворчества | Удобство уплаты налогов для налогоплательщиков | |
| Неотвратимость налогообложения | |||
| Справедливость налогообложения – отсутствие несправедливых льгот |
Юридические аспекты налогообложения
Установление налогов
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом (п. 5 ст. 3 НК).
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК).
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения (ст. 17 НК):
1) объект налогообложения;
2) налоговая база;
3) налоговый период;
4) налоговая ставка;
5) порядок исчисления налога;
6) порядок и сроки уплаты налога.
Если какой-либо элемент налога не определен законом, то налог оказывается неустановленным, и ни у кого не возникает обязанности по его уплате.
Обратная сила налоговых законов
(на основе п. 2, 3, 4 статьи 5 НК)
| Увеличение (ужесточение) | Уменьшение (смягчение) | |
| Налоговая нагрузка | Нет обратной силы | Может быть обратная сила, если прямо указано в законе |
| Ответственность за нарушение налогового законодательства | Нет обратной силы | Есть обратная сила |
Примечание
Увеличение налоговой нагрузки – вступление в силу актов законодательства, которые устанавливают новые налоги и (или) сборы, повышают налоговые ставки, размеры сборов, устанавливают новые обязанности или иным образом ухудшают положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Увеличение ответственности за нарушение налогового законодательства – вступление в силу актов законодательства, устанавливающих или отягчающих ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Коллизия норм национального и международного
Налогового законодательства (ст. 7 НК)
Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, т о применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Исправление налоговых ошибок
Налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности при внесении исправлений и выполнении следующих условий (ст. 81 НК):
Срок подачи Срок уплаты
Декларации налога
| В любом случае | 1. Если исправление произведено до момента выявления ошибки налоговым органом или назначения налоговой проверки | 1) Если исправление произведено до момента выявления ошибки налоговым органом или назначения налоговой проверки. 2) При условии уплаты налога и пени |
Примечание
За момент выявления ошибки и момент назначения налоговой проверки принимается момент доведения до налогоплательщика соответствующих сведений.