Содержание
Тема 1. Теория налогового планирования
Основные методы уплаты налогов: стандартный метод, налоговое планирование, обход налогов и уклонение от налогов. Полная ставка налогообложения – основной критерий выбора способа уплаты налогов. Алгоритм взимания налога и элементы налога. Принципы налогооб
ложения: резидентский, территориальный и смешанный. Режимы и оптимизация уплаты НДС.
Налоговое планирование – важный элемент финансового менеджмента фирмы. Основные способы обеспечения налоговой безопасности фирмы. Юридические аспекты налогового планирования. Налоговая алгебра – универсальный способ расчета налоговой нагрузки. Планирование объема реализации. Оптимизация выплаты вознаграждения физическому лицу: зарплата или дивиденды.
Тема 2. Практика налогового планирования
Основные задачи и формы представления информации в налоговом мониторинге. Упрощенная система налогообложения. Офшорный бизнес.
Тема 1. Теория налогового планирования
Налоги – это цена цивилизованности общества.
Надпись на фасаде Министерства
внутренних доходов США.
Различные способы уплаты налогов
и определение налогового планирования
| Универсальным масштабом тяжести налогового бремени является вновь созданная стоимость, измеряемая на макроуровне показателем внутреннего валового продукта (ВВП), а на уровне фирмы показателем добавленной стоимости (V). |
Определение показателя «полная ставка налогообложения (ПСН)»:
| Под полной ставкой налогообложения (ПСН) следует понимать параметр, характеризующий налоговую нагрузку на фирму (или, что одно и то же, тяжесть ее налогового бремени) и рассчитываемый как частное от деления § суммы всех причитающихся к уплате налоговых платежей (без учета налоговых льгот), оказывающих на нее влияние; § на величину добавленной стоимости. |
Достаточно умножить ПСН на величину добавленной стоимости фирмы, чтобы получить размер налоговой нагрузки на фирму в рублях.
Классификация способов уплаты налогов
| Законные по намерениям способы | Незаконные на намерениям способы | |||
| Стандартный способ | Налоговое планирование | Обход налогов | Уклонение от уплаты налогов | |
1. Стандартный метод (standard method) – уплата налогов в соответствии с законом без предварительных расчетов и выбора оптимальных вариантов. Обобщение мирового опыта указывает на то, что если налоговое бремя в стране не превышает 10-15% ВВП, то предпринимателям вполне достаточно использовать стандартный метод уплаты налогов под девизом «сначала бизнес – потом налоги».
При уровне налогового бремени в пределах 20-35% ВВП имеет смысл добавлять к стандартному методу уплаты налогов пассивные элементы налогового планирования, например, максимально использовать предоставленные законодательством налоговые льготы без разработки и реализации специальных программ снижения налоговой нагрузки.
2. Налоговое планирование (tax planning) – вид деятельности законопослушных налогоплательщиков, минимизирующих свои налоговые платежи за счет законного использования налоговых льгот, а также с применением специальных приемов оптимизации налогообложения типа «использование группы предприятий, офшорных фирм и т. д.».
В диапазоне 40-50% ВВП (что соответствует сегодняшнему российскому уровню) налоговое планирование оказывается оптимальным способом уплаты налогов на предприятиях всех размеров. При этом надзор за налоговой сферой должен осуществляться на высшем уровне руководства фирмы и ни один серьезный проект не должен приниматься без предварительной налоговой экспертизы.
| Определение термина «налоговое планирование»: налоговое планирование (НП) – один из видов активной налоговой политики юридических и физических лиц, направленный на минимизацию негативного влияния налогообложения на процесс достижения стоящих перед ними целей любыми, не противоречащими действующему законодательству методами. |
В определение НП входит несколько существенных признаков, отличающих его от других видов уплаты налогов.
Это:
законность использованных льгот и других приемов снижения налогов, то есть отсутствие прямых противоречий действующему в настоящий момент законодательству;
активность, то есть инициативная деятельность по выбору наиболее выгодного варианта действий.
Отметим, что в общем случае речь идет не о минимизации, а об оптимизации налоговых параметров, состоящей, как сказано в определении, в минимизации негативных налоговых последствий на реализацию стратегии фирмы. В общем случае минимальная сумма налоговых платежей, выраженная, например, в рублях, не может быть критерием оптимизации, поскольку минимальной сумма налогов может оказаться и при полном прекращении фирмой своей деятельности и распродаже имущества.
С другой стороны, рост налоговых платежей не всегда является признаком неблагополучия – он может быть связан с ростом производства и добавленной стоимости, важно только, чтобы темп роста налогов был ниже темпа роста добавленной стоимости.
Поэтому задача минимизация рублевой суммы налоговых платежей исчерпывает цели оптимизации налогообложения только в простейшем и нетипичном для налогового планирования случае, когда основные параметры предпринимательской деятельности (объем реализации, цены, сумма затрат и др.) жестко заданы.
Сущность налогового планирования как одного из элементов финансового менеджмента фирмы – это выбор рациональной структуры финансирования текущей хозяйственной деятельности фирмы и структуры ее инвестиций с целью уменьшения относительной величины налоговых потерь, препятствующих достижению ее краткосрочных стратегических целей.