Учет изготовления и реализации готовой продукции

Согласно Инструкции № 148н готовая продук­ция относится к категории материальных запасов. Особенности организации и ведения бюджетного учета операций, связанных с движением данного вида активов, целесообразно рассматривать отдельно. Это обусловлено спецификой процессов создания и вы­бытия готовой продукции по сравнению с процессами по другим видам материальных запасов.

Документами системы нормативного регу­лирования бухгалтерского учета готовая продукция определяется как вид материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

При принятии готовой продукции к учету и ее списании с уче­та применяется требование-накладная (ф.0315006) и накладная на отпуск материалов на сторону (ф.0315007).

В Инструкции № 148н определен порядок списания:

- естественной убыли готовой продукции – по дебету счетов 0 106 04 340, 0 401 01 272 и кредиту счета 0 105 07 440;

- недостач готовой продукции – по дебету счета 0 401 01 172 и кредиту счета 0 105 07 440;

- потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятель­ствах – по дебету счета 0 401 01 273 и кредиту счета 0 105 07 440.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету форми­рование себестоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг осуществляется на счете 0 106 04 000 «Изготов­ление материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Экономическое содержание данного счета предполагает откры­тие к нему дополнительных счетов (субсчетов) более низкого по­рядка. Исходя из наименования счета и его характеристики, мож­но сделать вывод о том, что на счете 0 106 04 000 (и открываемых к данному счету счетах 0 106 03 440 и 0 106 04 440) аккумулируется ин­формация о затратах:

- на изготовление собственными силами материальных запа­сов для использования в основной деятельности;

- на изготовление готовой продукции для собственных нужд и для продажи, как в рамках предпринимательской деятель­ности, так и производимой за счет целевых поступлений;

- на формирование затрат по выполнению работ и оказанию услуг в рамках предпринимательской деятельности;

- на формирование себестоимости продукции вспомогатель­ных и обслуживающих производств;

- на содержание обслуживающих и подсобных предприятий и хозяйств, а также объектов социально-культурной сферы, выделенных на отдельный баланс.

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в рам­ках предпринимательской деятельности во многом зависит от от­раслевой принадлежности бюджетного учреждения. Поэтому для целей бухгалтерского учета себестоимости продукции, работ ус­луг целесообразно применять положения отраслевых норматив­ных документов.

По завершении процесса изготовления продукции (выполне­ния работ, оказания услуг) фактическую себестоимость продук­ции (работ, услуг) списывают:

Д-т 0 105 07 340 К-т 0 106 04 440.

Списание готовой продукции при ее отпуске заказчику отра­жается по фактической себестоимости:

Д-т 0 401 01 130 К-т 0 105 07 440.

Доход от реализации продукции отражается в учете:

Д-т 2 205 03 560 К-т 2 401 01 130.

Начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет, отражается:

Д-т 2 401 01 130 К-т 2 303 04 730.

Поступление сумм оплаты за реализованную продукцию:

Д-т 2 201 01 510, 2 201 04 510 К-т 2 205 09 660.

Суммы НДС по приобретенным учреждением у поставщиков материальным ценностям, выпол­ненным для учреждения работам и оказанным услугам отражают­ся:

Д-т 2 210 01 560 К-т 2 302 00 000.

Суммы НДС, подлежащие в установленном порядке воз­мещению из бюджета:

Д-т 2 303 04 830 К-т 2 210 01 660.

Доходы, подлежащие получению от покупателей готовой продукции, а также финансовый результат от продаж в учете от­ражаются в момент их начисления, т.е. при отгрузке готовой про­дукции покупателю. Следует обратить внимание на то, что данное требование дей­ствует только для организации и ведения бухгалтерского учета. Налоговое законодательство не исключает ситуации, когда для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения ус­танавливаются разные методы признания доходов (выручки от реализации продукции, работ и услуг, финансового результата). В данном случае нужно руководствоваться нормами гл. 25 НК РФ и при формировании учетной политики для целей налогообложения бюджетное учреждение по некоторым видам активов или обязательств мо­жет закрепить использование кассового метода.

Инструкция по бюджетному учету не устанавливает порядок распределения накладных расходов, хотя возможность их возник­новения безусловна. В данном случае возмож­но использование одного из двух вариантов организации учета, каждый из которых правомерен:

1) открытие к счету 2 106 04 340 счетов более низкого порядка для учета раздельно прямых и накладных расходов. При этом сле­дует учитывать, что право введения в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информа­ции, необходимой внутренним пользователям, предоставлено только органам государственной власти, органам управления го­сударственных внебюджетных фондов, органам управления тер­риториальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления (п. 9 Инструкции по бюджетному уче­ту). То есть для того чтобы подобная схема могла действовать, не­обходимо ее установление отраслевыми или ведомственными ин­струкциями;

2) учет осуществленных расходов на счетах раздела 4 Плана сче­тов бюджетного учета (финансовый результат). При этом в открыва­емых счетах бюджетного учета в первом разряде указывается код 2. После распределения часть расходов, относящуюся к бюджетной деятельности, списывают на соответствующие счета раздела 4 Плана счетов бюджетного учета, другую часть, относящуюся к предпринимательской (и иной приносящей доход деятельнос­ти), – в дебет счета 2 106 04 340.

Не определены Инструкцией №148н и особен­ности корректировки себестоимости продукции сельскохозяй­ственного производства, хотя, как уже отмечалось, определение фактического состава расходов до истечения отчетного года не представляется возможным. По нашему мнению, в данном случае следует применять прежнюю схему, скорректированную с учетом изменения основных методологических принципов организации и ведения бюджетного учета. В частности, при учете кормов и фуража собственного производства в сельскохозяйственных подраз­делениях бюджетных учреждений по завершении года суммы сто­имости заготовленных кормов и фуража, а также стоимость жи­вотных, при откорме которых корма и фураж использовались, дол­жны быть скорректированы на сумму разницы между фактической и плановой себестоимостью. Если до окончания года животные были проданы, корректировке подлежат суммы доходов.

Многие профессиональные образовательные учреждения имеют собственные учебно-производственные мастерские. В процессе обучения и прохождения практики учащиеся и студенты под руководством мастеров и преподавателей изготавливают различную продукцию. У бухгалтера же в этом случае возникают проблемы – отражение в учете операций, связанных с изготовлением ценностей силами учащихся и студентов. Учет таких операций зависит от того, как предполагается использовать изготовленные ценности в дальнейшем – для собственных нужд или для продажи.

Если созданные силами учащихся и студентов ценности будут использованы для собственных нужд, то они считаются не продукцией, а основными средствами или материальными запасами в зависимости от их характера. Если в мастерских изготавливаются основные средства, то в учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 1 105 06 340 К-т 1 302 22 730 – получены материалы от поставщика (в т.ч. НДС);

Д-т 1 106 04 340 К-т 1 105 06 440 – списаны израсходованные материалы;

Д-т 1 106 04 340 К-т 1 302 01 730 – начислена заработная плата мастерам производственного обучения;

Д-т 1 106 04 340 К-т 1 303 02 730 – начислен ЕСН и взнос на обязательное пенсионное страхование с заработной платы мастеров производственного обучения;

Д-т 1 106 04 310 К-т 1 303 06 730 – начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Д-т 1 106 04 310 К-т 1 104 02 410, 1 104 04 410 – начислена амортизация помещения и оборудования мастерской;

Д-т 1 106 01 310 К-т 1 106 04 440 – приняты к бюджетному учету изготовленные для собственных нужд столы по первоначальной стоимости, составляющей;

Д-т 1 401 01 271 К-т 1 104 06 410 – начислена амортизация по основным средствам.

Если в учебно-производственной мастерской изготавливают материальные ценности, то записи в учете будут следующие:

Д-т 0 105 06 340 К-т 0 302 22 730 – приобретены прочие материалы;

Д-т 0 106 04 340 К-т 0 302 01 730 – списаны израсходованные материалы;

Д-т 0 106 04 340 К-т 0 302 01 730 – начислена заработная плата мастерам производст венного обучения;

Д-т 0 106 04 340 К-т 0 303 02 730 – начислены ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование с заработной платы мастеров производ ственного обучения;

Д-т 0 106 04 340 К-т 0 303 06 730 – начислены взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Д-т 0 106 04 340 К-т 0 104 02 410, 0 104 04 410 – начислена амортизация помещения и оборудования мастерской;

Д-т 0 105 05 340 К-т 0 106 04 440 – оприходованы готовые шторы в составе мягкого ин вентаря (материальных запасов).

В случае если учебно-производственная мастерская изготавливает продукцию, которая будет реализована на сторону, возможно, даже на заказ – например, если швейная мастерская технологического колледжа принимает заказы от населения и юридических лиц, исполнением которых занимаются учащиеся в рамках производственного обучения или практики, имеет место осуществление предпринимательской деятельности по производству и продаже продукции, выполнению работ или оказанию услуг на платной основе. Затраты на производство отражаются по дебету счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», а изготовленная продукция - по дебету счета 2 105 07 340 «Увеличение стоимости готовой продукции».

Операции по реализации изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг будут отражаться с использованием счета 2 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг».

В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ реализация образовательными организациями товаров, работ или услуг собственного производства – например, произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса – подлежит обложению НДС вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса. А потому «входящий» НДС по материальным ценностям, работам и услугам, приобретенным для производства данной продукции, можно выделять и предъявлять к вычету.

Учет финансовых активов