Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость

….

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате с бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, связанные с исчислением и уплатой налога

Обязанности налогоплательщика НДС:

- исчислить сумму налога и предъявить к оплате покупателю при совершении налогооблагаемых операций;

- исчислить сумму НДС к уплате в бюджет по окончании налогового периода с учетом права на налоговый вычет;

- организовать ведение системы налогового учета, предоставить в ИФНС налоговую отчетность.

Положения ст. 145 НК РФ позволяют организациям и индивидуальным предпринимателям получить освобождение от исчисления и уплаты НДС при соблюдении ряда условий:

- сумма выручки - нетто от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих месяца по совокупности не превышает 2,0 млн. руб.[1] (п. 1 ст. 146 НК РФ);

- налогоплательщик не осуществляет реализацию подакцизных товаров и (или) организует раздельный учет налогооблагаемых показателей по реализации подакцизных и неподакцизных товаров;

- налогоплательщик не осуществляет операции по ввозу товаров в Российскую Федерацию.

Экономическая сущность налоговой льготы:

- не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (не распространяется на операции, если местом реализации товаров, работ, услуг не признается РФ);

- не предоставлять в ИФНС налоговые декларации в периоде действия освобождения;

- льгота уведомительного характера, не требует подтверждения актом налогового органа;

- налогоплательщики должны находиться на общем режиме налогообложения в отношении вида деятельности, переводимого на режим освобождения, либо всех видов деятельности;

- освобождение может быть продлено на следующие 12 календарных месяцев с учетом соблюдения ограничений, либо возврат на уплату НДС в общеустановленном порядке;

- применение скользящего метода контроля выручки в периоде действия освобождения обязательно.

Экономическая эффективность перехода на освобождение зависит от категории покупателей:

- товары (работы, услуги) реализуются непосредственно населению (входной налог не нужен);

- товары (работы, услуги) реализуются организациям и индивидуальным предпринимателям, находящимся на специальных налоговых режимах;

- выполнение работ, оказание услуг для организаций и индивидуальных предпринимателей с низкой долей материальных затрат или из материалов заказчика.

Переход на освобождение возможен также организациями, реализующими одновременно подакцизные и неподакцизные товары при наличии их раздельного учета; организации, осуществляющие деятельность, облагаемую ЕНВД, вправе перейти на освобождение в части операций, необлагаемых ЕНВД (судебная практика).

При переходе на освобождение налогоплательщик обязан:

- произвести расчет показателя выручки и направить пакет подтверждающих документов, Уведомление в ИФНС России^[2] (в пакет документов входят: выписка из бухгалтерского баланса (книги учета доходов и расходов), книги продаж, журналов регистрации полученных и выставленных счетов фактур);

- внести изменения в учетную политику для целей налогообложения в части расчетов по НДС;

- отразить в бухгалтерской и налоговой отчетности суммы восстанавливаемого НДС по материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам по которым НДС ранее правомерно принят к вычету;

- осуществлять скользящий контроль выручки от реализации в течение периода использования освобождения.

Налогоплательщик не освобождается в случаях:

- исполнения обязанностей налогового агента;

- исчисления и уплаты НДС в общеустановленном порядке в случае выписки счет-фактура с выделенной суммой НДС;

- при осуществлении операций в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии, агентских договоров.