Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами

Участие налогового агента в расчетах с бюджетом по НДС регулируется нормами статьи 161 НК РФ. Установлен перечень случаев, когда при совершении налогооблагаемой операции на территории РФ, обязанности по начислению суммы НДС возложены не на продавца, а на покупателя товаров (работ, услуг). В частности, к ним относятся:

операции реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговая база определяется покупателем – налоговым агентом как стоимость товаров (работ, услуг) с учетом НДС.Для исчисления суммы НДС применяютсярасчетные налоговые ставки 18/118%, 10/110%. Сумма НДС удерживается из дохода иностранного лица в момент оплаты стоимости товаров (работ, услуг). Покупателем выписывается счет-фактура в 1 экз. и регистрируется в книге продаж. При возникновении у покупателя права на налоговые вычеты в отношении приобретенных товаров (работ, услуг), счет-фактура регистрируется в книге покупок в общеустановленном порядке. Сумма начисленного НДС налоговым агентом по каждому иностранному продавцу отражается в разделе 2 налоговой декларации.

- операции передачи в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества органами государственной власти и управления. Государственные (муниципальные) учреждения не являются плательщиками НДС, вместе с тем, операция по оказанию услуги по предоставлению имущества в аренду является объектом налогообложения по НДС. Обязанности по исчислению суммы НДС, ее перечислению в бюджет возложены на арендаторов.

Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. Сумма НДС рассчитывается с применением ставки 18/118%. Арендная плата арендатором перечисляется в бюджет за минусом суммы удержанного НДС. При перечислении НДС к платежному поручению выписывается счет-фактура в 1 экз. и регистрируется в книге продаж у арендатора. При возникновении у арендатора права на налоговые вычеты в отношении оказанной услуги, счет-фактура регистрируется в книге покупок в общеустановленном порядке. Сумма начисленного НДС налоговым агентом по каждому объекту аренды отражается в разделе 2 налоговой декларации.

- операции реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, ценностей, перешедших по праву наследования государству.

- и иные аналогичные операции, перечисленные в статье.

Их объединяет то, что продавец, участвуя в хозяйственной операции, которая на территории РФ является объектом налогообложения, не является самостоятельным плательщиком НДС, его обязанности в части расчетов возложены на покупателя. При чем, эти обязанности покупатель должен исполнить независимо от применяемого режима налогообложения. Однако, право на налоговый вычет по НДС в отношении приобретенных ценностей возникает при условии перечисления НДС в бюджет, и только у плательщиков НДС. В случае, если налоговый агент применяет специальные налоговые режимы, сумма начисленного и перечисленного налога возмещению не подлежит и должна быть отнесена на расходы.

Пример

Общество с ограниченной ответственностью применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС. Арендует помещение по договору с Росимуществом. Помещение используется в деятельности, облагаемой НДС. Согласно договору сумма арендной платы составляет 36 000 руб. в месяц с учетом НДС. Арендатор уплачивает арендную плату за квартал в срок до 10-го числа первого месяца текущего квартала.

Исчислить:

- сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Книга продаж

Книга покупок

Поскольку помещение используется в деятельности, облагаемой НДС, а сумма НДС, удержанная из дохода арендодателя, фактически перечислена арендатором в бюджет, право на налоговый вычет возникает по мере принятия к учету оказанных услуг аренды.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость