Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности [19]. Прибыль и рентабельность – комплексные показатели, их величина зависит от количества, качества и себестоимости вырабатываемой продукции, суммы применяемых средств производства (основных и оборотных). Поэтому анализу этих показателей должно быть уделено особое внимание.
Анализ прибыли и рентабельности производства является частью экономического анализа работы предприятия. В процессе анализа объема и источников получения прибыли, уровня рентабельности, факторов, обеспечивающих изменение этих показателей, ставятся следующие задачи:
ü систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
ü определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;
ü выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;
ü оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;
ü разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Источниками анализа прибыли и рентабельности являются плановые документы, отчетная и учетная документация.
Раскрытие причин изменения прибыли и рентабельности и выявление резервов их увеличения требуют привлечения материалов, характеризующих объем выработки и реализации продукции и ее себестоимости. При анализе могут быть использованы первичные учетные документы, такие, как накопительные ведомости получения и реализации товарной продукции, графики ее отгрузки, бухгалтерские записи по счету прибылей и убытков, реализации, плановые и отчетные калькуляции себестоимости отдельных продуктов.
Прибыль предприятия – это разность между суммой его доходов и расходов. На ее величине отражается результат деятельности всех производственных подразделений и служб предприятия [8].
Анализ прибыли начинают с рассмотрения динамики выполнения плана и изучения ее структуры. При анализе прибыли фактическую ее величину сравнивают с плановой и с уровнем прошлого года, выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и предыдущего года, изучают факторы, повлиявшие на изменение прибыли.
Конечные финансовые результаты производственно-хозяйственной деятельности промышленных предприятий выражаются через балансовую прибыль, складывающуюся из прибыли от реализации товарной продукции, прочей продукции, работ и услуг, доходов и расходов от внереализационных операций.
Балансовая прибыль нефтедобывающего предприятия включает [14]:
ü прибыль от реализации товарной продукции;
ü прибыль буровых предприятий;
ü прибыль от прочей реализации;
ü внереализационные доходы / расходы.
Главной частью балансовой прибыли предприятий нефтегазодобывающей промышленности является прибыль от реализации товарной продукции.
Основными факторами, влияющими на изменение ее величины, являются:
ü изменение объема и ассортимента (структуры) реализованной продукции (работ);
ü изменение себестоимости продукции (работ);
ü изменение оптовых цен на продукцию или расценок на выполняемые работы;
ü качество продукции.
В процессе анализа прибыли рассматривают влияние каждого фактора. Однако следует отметить, что наибольшее внимание следует уделить объему добычи нефти и газа и их себестоимости, так как именно они оказывают наибольшее влияние на изменение величины прибыли.
Прибыль от прочей реализации включает прибыль непромышленных хозяйств, заготовительных организаций, подсобного сельского хозяйства, от реализации излишних материальных ресурсов и т.д.
Внереализационные расходы и доходы не связаны непосредственно с производством и реализацией продукции.
По результатам анализа прибыли необходимо наметить пути ее дальнейшего увеличения.
Несмотря на большое значение роста прибыли, только ее увеличение не отражает повышения эффективности производства, так как абсолютная величина и прирост зависят от размера применяемых производственных средств.
Обобщающим показателем эффективности производства является рентабельность.Осуществление производственно-хозяйственной деятельности в условиях рынка для российских предприятий связано с факторами неопределенности и финансового риска. В связи с этим важное значение приобретает финансовый анализ и выявление причин изменения конечного результата деятельности предприятия.
Принятие управленческих решений должно базироваться на учете факторов, воздействующих на величину прибыли, как контролируемых со стороны менеджеров предприятия, так и неконтролируемых, в определенной мере предполагаемых, к которым они должны подстроиться.
Внутренние организационно-технические условия определяются качественными характеристиками факторов производства, средствами труда, предметами труда и самим трудом, степенью использования производственного и экономического потенциала предприятия и выражаются комплексным показателем – общей производительностью труда.
Рыночные условия находят отражение прежде всего в соотношении цен на продукцию предприятия, а также на сырье, материалы, заработную плату и другие составляющие затрат.
При этом следует иметь в виду, что производительность труда и устойчивость на рынке являются взаимосвязанными между собой факторами: предприятие, имеющее среднюю организационно-технологическую производительность труда, не большую, чем у других, находится в постоянной зависимости от рынка. Эта зависимость снижается при росте производительности труда.
Соотношение между основными показателями эффективности деятельности предприятия, представленное на рис. 3.7, в формализованном виде выражается агрегатными индексами.
| Количество | Цена | Стоимость | ||
 Физический объем
выпуска
| Цена единицы
 продукции
|  Стоимостной выпуск
продукции
| ||
 Производительность
труда
|  Соотношение цен
на производственные
ресурсы и продукцию предприятия
|
 Прибыльность
| ||
| Издержки в постоянных ценах (физический объем затрат) | Цена единицы затрат | Затраты в стоимостном выражении |
Рис. 3.7. Факторы, воздействующие на изменение
качественных показателей деятельности предприятия
Аналитическая схема факторного анализа включает следующие этапы [21]:
1. Расчет индексов, определяющих влияние количества и цены на стоимость производимой предприятием продукции:
, (3.72)
, (3.73)
, (3.74)
где Iq – индекс физического объема произведенной продукции;
Ip – индекс цены единицы продукции;
Iqp – стоимостной индекс производства;
0, 1 – базисный и отчетный период, соответственно;
q – объем производства в натуральном выражении, усл. ед.;
p – цена единицы продукции, ден. ед.
2. Расчет индексов, характеризующих влияние количества и цены ресурсов на стоимость затрат, необходимых для производства продукции:
, (3.75)
, (3.76)
, (3.77)
где Iz – индекс физического объема затрат;
Ic – индекс цены единицы затрат;
Izc – стоимостной индекс производства;
z – затраты в натуральном выражении;
с – цена единицы определенного вида затрат.
3. Расчет индексов качественных показателей деятельности предприятия:
, (3.78)
, (3.79)
, (3.80)
где IЕ – индекс производительности труда;
IREC – индекс опережающего роста цен на продукцию предприятия относительно цены ресурсов (индекс ценового опережения);
IR – индекс рентабельности (прибыльности, финансовой производительности).
Взаимосвязь между рассмотренными выше индексами представлена на рис. 3.8:
| Iq | ´ | Ip | = | Iqp |
| ¸ | ¸ | ¸ | ||
| Iz | ´ | Ic | = | Izc |
| = | = | = | ||
| IЕ | ´ | IREC | = | IR |
Рис. 3.8. Разложение финансового результата
деятельности предприятия на внешнюю
и внутреннюю составляющие
Рассматривая затраты по элементам (материалы, энергия, оплата труда работников, амортизация труда и прочие), можно рассчитать сводные индексы по каждому виду продукции и затрат. При этом следует иметь в виду, что степень детализации расчетов во многом определяется информационной базой. На практике далеко не всегда предприятие имеет информацию о ценах на все виды продукции и затрат по рассматриваемым периодам. Поэтому при большой номенклатуре производимой продукции используется операция дефлятирования реального стоимостного выпуска с помощью индекса цен, рассчитанного по выборке товаров-представителей. Если выборка произведена надлежащим образом, то оба метода дадут одинаковый результат:
, (3.81)
Расчеты по данной схеме позволяют определить изменение интересующих аналитика показателей не только в относительных, но и в абсолютных единицах.
Прирост (снижение) прибыли рассчитывается следующим образом:
за счет изменения производительности труда:
D Е = (S q1p0 - S q0p0) – (S z1c0 - S z0c0), (3.82)
за счет изменения соотношения цен на выпускаемую продукцию и приобретаемые ресурсы:
D REC = (S q1p1 - S q1p0) – (S z1c1 - S z1c0). (3.83)
Общее изменение прибыли за счет вышеназванных составляющих:
D R = D Е + D REC = (S q1p1 - S q0p0) – (S z1c1 - S z0c0), (3.84)
Вычисления по каждому качественному показателю можно провести также следующим образом:
D R = (S z0c0) · Iqp - S z1c1, (3.85)
D Е = (S z0c0) · Iq - S z1c0, (3.86)
D REC = D R - D Е. (3.87)
Контрольные вопросы
1. Какова структура балансовой прибыли предприятия? В чем ее особенности для нефтедобывающих предприятий?
2. Как определить прибыль от реализации продукции?
3. Какие факторы оказывают влияние на изменение прибыли?
4. Назовите основные задачи, решаемые в процессе анализа прибыли.
5. Какие виды налогов включают в затраты на производство продукции, а какие уплачиваются за счет прибыли предприятия?
Задачи
Задача 3.31
В соответствии с представленной методикой разложения финансового результата деятельности предприятия на внутреннюю и внешнюю составляющие, выполнить расчеты и определить влияние внутренних организационно-технологических и внешних рыночных (ценовых) факторов на изменение прибыли предприятия. Предложить возможные направления улучшения финансового состояния предприятия. Исходные данные представлены в таблицах:
Таблица 3.50
Исходная информация по продукции предприятия
| Продукция предприятия | Базисный период | Отчетный период | ||||
| количество, у. ед. (q0) | цена, тыс.у. ед. (p0) | стоимость, тыс. у. ед. (q0p0) | количество, у. ед. (q1) | цена, тыс. у. ед. (p1) | стоимость, тыс. у. ед. (q1p1) | |
| Нефть, тыс. т | 5863,8 | ? | 5675,7 | 9,3 | ? | |
| Газ попутный, млрд м3 | 307,4 | ? | 281,4 | ? | ||
| Всего | Х | Х | ? | Х | Х | ? |
| Таблица 3.51 | |||||||||||||
| Исходная информация по затратам на производство продукции | |||||||||||||
| Элементы затрат (статьи калькуляции) | Базисный период | Отчетный период | Стоимость ресурсов отчетного периода в ценах базисного периода, тыс.у.ед (z1c0) | Iz | Ic | Izc | Прирост прибыли за счет изменения | ||||||
| количество, у. ед. (z0) | цена, у. ед. (c0) | стоимость, тыс. у. ед. (z0c0) | количество, у. ед. (z1) | цена, у. ед. (c1) | стоимость, тыс. у.ед. (z1c1) | Re | E | REC | |||||
| Сырье и основные материалы | 14264,6 | 3,3 | ? | 11265,9 | 4,1 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? |
| Электроэнергия | 0,002 | ? | 0,031 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ||
| Топливо | 0,06 | ? | 0,07 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ||
 Вспомогательные материалы:
| ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ||||
| на ППД | 0,002 | ? | 0,003 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ||
| перекачку нефти | 5863,8 | 0,12 | ? | 5675,7 | 0,14 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? |
| сбор газа | 0,0002 | ? | 0,0003 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ||
| потери газа | 2956,3 | 0,057 | ? | 0,062 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | |
| расход деэмульгатора | 0,32 | 2426,9 | ? | 0,26 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | |
| Прочие материалы | 0,25 | ? | 0,73 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ||
| Технологические потери | 1208,1 | 0,57 | ? | 1276,4 | 0,62 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? |
| Всего | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ||||
| Заработная плата | 1,55 | ? | 1,42 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ||
| Отчисления на социальное страхование | 0,37 | ? | 0,37 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ||
| Прочее | 73115,7 | 2,9 | ? | 76678,5 | 3,29 | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? |
| Всего | Х | Х | ? | Х | Х | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? |
| ИТОГО | Х | Х | ? | Х | Х | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? | ? |
