Для осуществления расчетов в иностранной валюте организации могут открывать валютные счета в банках, имеющих лицензию Банка России на проведение операций в иностранной валюте. Для этого в банк представляют те же документы, что и для открытия расчетного счета и дополнительно разрешение, в котором указывается право заниматься внешнеэкономической деятельностью (копия свидетельства о регистрации с приложенными копиями регистрационных карточек).
Для совершения резидентами операции по покупке инвалюты, за рубли на внутреннем валютном рынке и ее обратной продажи банк своим клиентам открывает специальный транзитный валютный счет. Валютные средства внутри страны и за рубежом учитывают раздельно. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранный валюте предназначен счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание средств с валютных счетов.
К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:
52/1"Валютные счета внутри страны";
52/2 "Валютные счета за рубежом".
Если у организации нет за рубежом валютных счетов, то к счету 52 «Валютные счета» следует открывать субсчета:
52/1 «Текущий валютный счет»;
52/2 «Транзитный валютный счет»;
52/3 «Специальный транзитный валютный счет».
Субсчет 52/1 «Текущий валютный счет» предназначен для учета операций по поступлению валютных средств с транзитного валютного счета и их перечислению в оплату счетов поставщиков, погашению кредитов и займов, получению наличными в кассу и т.п.
На субсчет 52/2 «Транзитный валютный счет» зачисляется вся валютная выручка. Из этой суммы организация может продать часть валютной выручки на внутреннем валютном рынке, а оставшуюся валюту перечисляет на текущий валютный счет.
На субсчет 52/3 «Специальный транзитный валютный счет» зачисляется иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке. Приобретенная валюта используется на те цели, для которых она была приобретена.
Операции на счете 52 "Валютные счета" отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Если в выписке суммы указаны только в валюте платежа, т.е без эквивалента, то необходимо пересчитывать валютные операции в рубли согласно котировке ЦБ РФ на день совершения операции. Большинство операций по движению средств на валютном счете отражаются в счете в двух измерителях: в той валюте, в которой открыт счет и в рублевом эквиваленте.
Пересчет иностранной валюты в рубли производится:
- на дату поступления и выбытия валютных средств;
-по мере изменения курсов иностранных валют;
-на дату составления бухгалтерской отчетности.
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или боле короткий период.
Возникающие при пересчете положительные или отрицательные разницы для целей бухгалтерского учета классифицируются как курсовые и зачисляются на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы. А курсовые разницы, образующиеся по расчетам с учредителями по вкладам, в том числе в уставной (складочный) капитал подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.
Организациям запрещена покупка наличной иностранной валюты. Покупка иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке осуществляется на основании поручения банку на покупку. Организации могут приобретать иностранную валюту на командировочные расходы, на операции по выполнению обязательств по контрактам, на выплату комиссионного вознаграждения банку, выполняющему поручение на покупку или обратную продажу иностранной валюты и поручение на перевод валюты.
Со специального транзитного валютного счета получение наличной валюты не разрешается, за исключением случаев для оплаты командировочных расходов. Банк за услуги, оказываемые по покупке и продаже иностранной валюты взимает комиссионное вознаграждение. Эти суммы организации включают в прочие расходы, т.е. относят на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Для продажи иностранной валюты организация предоставляет в уполномоченный банк поручение на продажу валюты. После этого банк депонируют валюту с соответствующего валютного счета организации на свой лицевой счет «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Затем уполномоченный банк продает эту валюту на межбанковских валютных биржах.
Учет операций по счету 52 «Валютные счета» осуществляют в журнале – ордере № 2 – АПК, открываемом на месяц на отдельном бланке. Записи в нем производят также, как и в бланке журнала – ордера №2 АПК, открываемом для счета 51 «Расчетные счета».