Вопрос очень важный. В современных условиях налоговый режим первый испытывает на себе действие изменения какого-то экономического баланса и налоговый климат является очень важным фактором для выбора той или иной юрисдикции, где инвестируется капитал. Поэтому международные соглашения в области налогообложения появились одними из первых в практике международного права. В мире первыми были договоры о мире и войне, вторые касались налогов. Некоторые соглашения действуют с 19 века и умело применяются такими оффшорными юрисдикциями как Нидерланды, у которых есть старые налоговые соглашения с некоторыми развитыми странами, которые позволяют компаниям, зарегистрированным в Нидерландах (не осуществляющих деятельность, а лишь зарегистрированных), иметь налоговые преференции в других странах только по факту регистрации в Нидерландах.
Первая задача в сфере налогообложения – разграничение налоговых юрисдикций разных государств, чтобы одни и те же объекты налогообложения (доходы, капитал) не облагались одними и теми же налогами несколько раз. А риск налоговой конкуренции существует, т.к. на один и тот же объект налогообложения могут претендовать разные государства, причем с равными основаниями (в зависимости от принятой модели налогообложения). Например: голландская компания с американскими учредителями является акционером российского АО и получает здесь дивиденды от российского АО. Вопрос: где дивиденды облагать налогом на прибыль? В России – откуда эти дивиденды выплачиваются и где велась предпринимательская деятельность, приведшая к получению этой прибыли; в Голландии – где зарегистрирован просто акционер, но там реальной деятельности не ведет; в США – где находится реальный бенефициар, реальные выгодоприобретатель этих дивидендов, в какой стране облагать налогами этидоходы. Проблема довольно сложная. Постоянно проводятся попытки унификации соглашений об избежании двойного налогообложения под эгидой организации ЭСР. Пока мы не участники этой организации, но уже согласовали карту вступления в эту организацию. Соответственно, рекомендации ЭСР используются для выработки, разработки соглашений в сфере налогообложении.
Существует острая проблема в виде злоупотреблений в сфере международного налогообложения. Речь идет о том, что компании-налогоплательщики зачастую используют условия международных соглашений об избежании двойного налогообложения исключительно для целей получения налоговых преимуществ, не ведя реальной экономической деятельности в той стране, в которой зарегистрированы. Многие компании регистрируются в Нидерландах, Ирландии или иных специфических юрисдикциях только потому, что там существует привилегированный режим, связанный с налогообложением иностранных доходов. Используя условия этих соглашений об избежании двойного налогообложения, крупнейшими ТНК, которые могут быть зарегистрированы где угодно, выбирается определенная юрисдикция, потому что именно там выгодное налоговое соглашение, хотя реальной деятельности компания там не ведет.
Для борьбы с этим явлением у разных стран используются свои инструменты. Какой у нас - ст.7 НК, которая достаточно развернуто регулирует вопрос применения международных соглашений в том случае, когда реальный выгодоприобретатель, бенефициар и номинальный держатель (получатель доходов) не совпадают в одном лице, т.к. когда реальный выгодоприобретатель не находится на территории того государства, с которым заключено это соглашение.
Ст.7 НК теперь предполагает, что соглашения могут применяться только в тех случаях, когда лицо, имеющее фактическое право на получение доходов находится в государстве-участнике соответствующего международного соглашения. Это довольно сложная проблема. С.В. хотел лишь показать, что тема международных соглашений в налоговой сфере является одной из самых приоритетных и все государства активно работают в этой сфере. Ведь действительно, действует принцип приоритета международных соглашений перед внутренним налоговым законодательством, т.е. этот принцип никто не отменял. Естественно, международное соглашение вытесняет собою норму национального закона, этот принцип сохраняется. И вот это, с одной стороны, так, но, с другой, порождает уклонение от уплаты налогов с использованием этих международных соглашений.