Сумма налога исчисляется и уплачивается банком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма начисленного банком единого социального налога подлежит уменьшению [22, с.79]:
- в части налога, подлежащего уплате в ФСС РФ, - на сумму самостоятельно произведенных банком расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ (выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.);
- в части налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет, - на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца банк производит исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
По итогам отчетного периода банк исчисляет разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
По итогам налогового периода банк исчисляет разницу между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, которая подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, т.е. не позднее 14 апреля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату банку в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за тот же период, такая разница признается занижением суммы единого социального налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Пеня за неполную уплату суммы авансовых платежей по единому социальному налогу начисляется с 16-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачен авансовый платеж.
На недоплаченную сумму налога по итогам налогового периода пени начисляются с 15-го апреля года, следующего за налоговым периодом.
В случае если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по единому социальному налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату банку в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Банк обязан вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществляются выплаты по трудовому, гражданско-правовому и авторскому договорам, ведется индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета). Форма и Порядок заполнения индивидуальной карточки учета утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443 [5].
Пример индивидуальной карточки сотрудника банка представлен в таблице 2.
Механизм расчета единого социального налога предусматривает уменьшение суммы налога (суммы авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.
Расчет суммы налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, производится по следующему алгоритму:
1) определяется сумма налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, исходя из налоговой базы и ставки налога, установленной ст. 241 НК РФ;
2) из начисленной к уплате в федеральный бюджет суммы налога исключается сумма начисленных за тот же период страховых взносов, предусмотренных Законом № 167-ФЗ.
Например, из начисленной суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет по максимальной ставке 20%, сумма страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу 14%, исключается в полном объеме.
Важно запомнить правило: сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Таблица 2
Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2007 год
Сведения о работнике — получателе дохода: Ф.И.О. АБРАМОВ ВЛАДИМИР ВИКТОРОВИЧ ИНН Страховой номер 001-001-001 01 Гражданство РОССИЯ
Паспорт гражданина Российской Федерации: серия 99 99 номер 008532 кем и когда выдан Кремлевское ОВД 1-го января 2000 г.
Пол М (м/ж) Дата рождения 29-е июля 1958 г. Адрес места жительства 643, 123456, 77, КРЕМЛЕВСКАЯ УЛ, 1, 1, 1
Должность Зам.директора Департамента Вид договора: трудовой, гражданско-правовой, авторский (нужное подчеркнуть) № договора Дата назначения на должность (или дата заключения договора) 01.06.2006
Наличие инвалидности Справка: серия № Дата выдачи
(в рублях и копейках)
| Месяц, | Период | Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам - ВСЕГО | Выплаты, не отнесен-ные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций (выплаты, не умень-шающие налоговую базу по налогу на доходы физ. лиц) (п. 3 ст. 236) | Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (п 1, 2 ст. 238 НК РФ) | Выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам, не облагаемые в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ) | Суммы, не включаемые в налоговую базу для исчисления ЕСН в федеральный бюджет (п. 3 ст. 245 НК РФ) | Налоговая база и ставка по ЕСН | |||||
| в Федеральный Бюджет | в ФСС РФ | в фонды ОМС | ||||||||||
| налоговая база | ставка | налоговая база | ставка | налоговая база | ставка | |||||||
| (гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 6) | (гр. 2 - гр. 3 - гр. 4 - гр. 5) | (гр. 2 - гр. 3 - гр. 4) | ||||||||||
| Январь | за месяц | 67,058.82 | 67,058.82 | 67,058.82 | 67,058.82 | |||||||
| с начала года | 67,058.82 | 67,058.82 | 20.00 | 67,058.82 | 2.90 | 67,058.82 | 3.10 | |||||
| Февраль | за месяц | 85,430.46 | 85,430.46 | 85,430.46 | 85,430.46 | |||||||
| с начала года | 152,489.28 | 152,489.28 | 20.00 | 152,489.28 | 2.90 | 152,489.28 | 3.10 | |||||
| Март | за месяц | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | |||||||
| с начала года | 212,489.28 | 212,489.28 | 20.00 | 212,489.28 | 2.90 | 212,489.28 | 3.10 | |||||
| Апрель | за месяц | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | |||||||
| с начала года | 272,489.28 | 272,489.28 | 20.00 | 272,489.28 | 2.90 | 272,489.28 | 3.10 | |||||
| Май | за месяц | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | |||||||
| с начала года | 332,489.28 | 332,489.28 | 7.90 | 332,489.28 | 1.00 | 332,489.28 | 1.10 | |||||
| Июнь | за месяц | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | |||||||
| с начала года | 392,489.28 | 392,489.28 | 7.90 | 392,489.28 | 1.00 | 392,489.28 | 1.10 | |||||
| Июль | за месяц | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | |||||||
| с начала года | 452,489.28 | 452,489.28 | 7.90 | 452,489.28 | 1.00 | 452,489.28 | 1.10 | |||||
| Август | за месяц | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | |||||||
| с начала года | 512,489.28 | 512,489.28 | 7.90 | 512,489.28 | 1.00 | 512,489.28 | 1.10 | |||||
| Сентябрь | за месяц | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | |||||||
| с начала года | 572,489.28 | 572,489.28 | 7.90 | 572,489.28 | 1.00 | 572,489.28 | 1.10 | |||||
| Октябрь | за месяц | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | |||||||
| с начала года | 632,489.28 | 632,489.28 | 2.00 | 632,489.28 | 632,489.28 | |||||||
| Ноябрь | за месяц | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | |||||||
| с начала года | 692,489.28 | 692,489.28 | 2.00 | 692,489.28 | 692,489.28 | |||||||
| Декабрь | за месяц | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | 60,000.00 | |||||||
| с начала года | 752,489.28 | 752,489.28 | 2.00 | 752,489.28 | 752,489.28 |
| Месяц, | Период | Сумма исчисленного ЕСН (авансовых платежей по ЕСН) | База для начисле-ния страховых взносов на ОПС | Тариф страховых взносов | Начислено авансовых платежей по страховым взносам на ОПС (налоговый вычет по ЕСН) | ||||||
| в ФБ дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 3 | ФСС РФ дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 4 | ФФОМС дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 5 | ТФОМС дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 6 | (гр. 7) дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0100 - 0140 гр. 6 | на страховую часть трудовой пенсии | на накопительную часть трудовой пенсии | всего: (гр. 21 + гр. 22) дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0200 - 0240 гр. 6; дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0300 - 0340 гр. 3 | в том числе: | |||
| страховая часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0300 - 0340 гр. 6 | накопительная часть трудовой пенсии дСВ (рСВ) р. 2 стр. 0400 - 0440 гр. 6 | ||||||||||
| Январь | за месяц | 13,411.76 | 1,944.71 | 737.65 | 1,341.18 | 67,058.82 | 9,388.23 | 9,388.23 | |||
| с начала года | 13,411.76 | 1,944.71 | 737.65 | 1,341.18 | 67,058.82 | 14.00 | 9,388.23 | 9,388.23 | |||
| Февраль | за месяц | 17,086.10 | 2,477.48 | 939.73 | 1,708.61 | 85,430.46 | 11,960.27 | 11,960.27 | |||
| с начала года | 30,497.86 | 4,422.19 | 1,677.38 | 3,049.79 | 152,489.28 | 14.00 | 21,348.50 | 21,348.50 | |||
| Март | за месяц | 12,000.00 | 1,740.00 | 660.00 | 1,200.00 | 60,000.00 | 8,400.00 | 8,400.00 | |||
| с начала года | 42,497.86 | 6,162.19 | 2,337.38 | 4,249.79 | 212,489.28 | 14.00 | 29,748.50 | 29,748.50 | |||
| Апрель | за месяц | 12,000.00 | 1,740.00 | 660.00 | 1,200.00 | 60,000.00 | 8,400.00 | 8,400.00 | |||
| с начала года | 54,497.86 | 7,902.19 | 2,997.38 | 5,449.79 | 272,489.28 | 14.00 | 38,148.50 | 38,148.50 | |||
| Май | за месяц | 5,648.79 | 742.70 | 397.56 | 412.66 | 60,000.00 | 3,938.41 | 3,938.41 | |||
| с начала года | 60,146.65 | 8,644.89 | 3,394.94 | 5,862.45 | 332,489.28 | 5.50 | 42,086.91 | 42,086.91 | |||
| Июнь | за месяц | 4,740.00 | 600.00 | 360.00 | 300.00 | 60,000.00 | 3,300.00 | 3,300.00 | |||
| с начала года | 64,886.65 | 9,244.89 | 3,754.94 | 6,162.45 | 392,489.28 | 5.50 | 45,386.91 | 45,386.91 | |||
| Июль | за месяц | 4,740.00 | 600.00 | 360.00 | 300.00 | 60,000.00 | 3,300.00 | 3,300.00 | |||
| с начала года | 69,626.65 | 9,844.89 | 4,114.94 | 6,462.45 | 452,489.28 | 5.50 | 48,686.91 | 48,686.91 | |||
| Август | за месяц | 4,740.00 | 600.00 | 360.00 | 300.00 | 60,000.00 | 3,300.00 | 3,300.00 | |||
| с начала года | 74,366.65 | 10,444.89 | 4,474.94 | 6,762.45 | 512,489.28 | 5.50 | 51,986.91 | 51,986.91 | |||
| Сентябрь | за месяц | 4,740.00 | 600.00 | 360.00 | 300.00 | 60,000.00 | 3,300.00 | 3,300.00 | |||
| с начала года | 79,106.65 | 11,044.89 | 4,834.94 | 7,062.45 | 572,489.28 | 5.50 | 55,286.91 | 55,286.91 | |||
| Октябрь | за месяц | 2,823.14 | 275.11 | 165.06 | 137.55 | 60,000.00 | 1,513.09 | 1,513.09 | |||
| с начала года | 81,929.79 | 11,320.00 | 5,000.00 | 7,200.00 | 632,489.28 | 56,800.00 | 56,800.00 | ||||
| Ноябрь | за месяц | 1,200.00 | 60,000.00 | ||||||||
| с начала года | 83,129.79 | 11,320.00 | 5,000.00 | 7,200.00 | 692,489.28 | 56,800.00 | 56,800.00 | ||||
| Декабрь | за месяц | 1,200.00 | 60,000.00 | ||||||||
| с начала года | 84,329.79 | 11,320.00 | 5,000.00 | 7,200.00 | 752,489.28 | 56,800.00 | 56,800.00 |
| Месяц, | Период | Сумма налоговых льгот по ЕСН (подп. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ) | Сумма авансовых платежей по ЕСН, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот | Начислено авансовых платежей по ЕСН | Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0700 - 0740 гр. 4 | Суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, физических лиц, освобождаемых от налогообложения на основании п. 2 ст. 245 НК РФ дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 1200 гр. 3 (4, 5, 6) | ||||||
| дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0400 -0440 гр. 3 (4, 5, 6) | в ФБ дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 - 0540 гр. 3 | ФСС РФ дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 - 0540 гр. 4 | ФФОМС дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 - 0540 гр. 5 | ТФОМС дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0500 - 0540 гр. 6 | в ФБ (гр. 13 - гр. 20 -- гр. 24) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 3 | ФСС РФ (гр. 14- гр. 25) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 4 | ФФОМС (гр. 15 - гр. 26) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 5 | ТФОМС (гр. 16 - гр. 27) дЕСН (рЕСН) р. 2 стр. 0600 гр. 6 | ||||
| Январь | за месяц | 4,023.53 | 1,944.71 | 737.65 | 1,341.18 | |||||||
| с начала года | 4,023.53 | 1,944.71 | 737.65 | 1,341.18 | ||||||||
| Февраль | за месяц | 5,125.83 | 2,477.48 | 939.73 | 1,708.61 | |||||||
| с начала года | 9,149.36 | 4,422.19 | 1,677.38 | 3,049.79 | ||||||||
| Март | за месяц | 3,600.00 | 1,740.00 | 660.00 | 1,200.00 | |||||||
| с начала года | 12,749.36 | 6,162.19 | 2,337.38 | 4,249.79 | ||||||||
| Апрель | за месяц | 3,600.00 | 1,740.00 | 660.00 | 1,200.00 | |||||||
| с начала года | 16,349.36 | 7,902.19 | 2,997.38 | 5,449.79 | ||||||||
| Май | за месяц | 1,710.38 | 742.70 | 397.56 | 412.66 | |||||||
| с начала года | 18,059.74 | 8,644.89 | 3,394.94 | 5,862.45 | ||||||||
| Июнь | за месяц | 1,440.00 | 600.00 | 360.00 | 300.00 | |||||||
| с начала года | 19,499.74 | 9,244.89 | 3,754.94 | 6,162.45 | ||||||||
| Июль | за месяц | 1,440.00 | 600.00 | 360.00 | 300.00 | |||||||
| с начала года | 20,939.74 | 9,844.89 | 4,114.94 | 6,462.45 | ||||||||
| Август | за месяц | 1,440.00 | 600.00 | 360.00 | 300.00 | |||||||
| с начала года | 22,379.74 | 10,444.89 | 4,474.94 | 6,762.45 | ||||||||
| Сентябрь | за месяц | 1,440.00 | 600.00 | 360.00 | 300.00 | |||||||
| с начала года | 23,819.74 | 11,044.89 | 4,834.94 | 7,062.45 | ||||||||
| Октябрь | за месяц | 1,310.05 | 275.11 | 165.06 | 137.55 | |||||||
| с начала года | 25,129.79 | 11,320.00 | 5,000.00 | 7,200.00 | ||||||||
| Ноябрь | за месяц | 1,200.00 | ||||||||||
| с начала года | 26,329.79 | 11,320.00 | 5,000.00 | 7,200.00 | ||||||||
| Декабрь | за месяц | 1,200.00 | ||||||||||
| с начала года | 27,529.79 | 11,320.00 | 5,000.00 | 7,200.00 |
При исчислении налогового вычета по единому социальному налогу могут возникнуть особенности в случаях, если:
- банк применяет налоговую льготу, предусмотренную ст. 239 НК РФ;
- банк производит выплаты в пользу иностранных граждан, не являющихся застрахованными лицами в соответствии с Законом № 167-ФЗ.
Если банк производит выплаты в пользу инвалидов I, II или III группы, сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, и сумма налогового вычета определяются следующим образом.
1) исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот;
2) из исчисленной суммы налога вычитается сумма начисленных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
3) из полученной суммы разницы вычитается сумма налога, льготируемая в соответствии со ст. 239 НК РФ (льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);
4) оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет.
Пример 1. Работник банка является инвалидом III группы, за I квартал 2006 г. ему начислена заработная плата в размере 15 000 руб. Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, составляет: 15 000 x 20% = 3000 руб. Из этой суммы вычитается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование:
3000 - 15 000 x 14% = 900 руб.
Из полученной суммы разницы вычитается льготируемая сумма налога:
900 - (15 000 x 20% - 15 000 x 14%) = 0.
Таким образом, у банка не возникает обязанности по уплате единого социального налога в федеральный бюджет. Основное правило также соблюдено: сумма налогового вычета 2100 руб. (15 000 x 14%) не превышает сумму начисленного налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, - 3000 руб.
Пример 2. Работник банка является инвалидом III группы, за полугодие 2006 г. ему начислены выплаты в размере 600 100 руб.
Сумма единого социального налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, до применения льгот составляет: 81 280 + 100 x 2% = 81 282 руб.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 56 800 руб.
Льготируемая сумма налога: 100 000 x 20% - 100 000 x 14% = 6000 руб.
Сумма единого социального налога, фактически подлежащая уплате в бюджет, составляет:
81 282 - 56 800 - 6000 = 18 482 руб.
Сумма единого социального налога в части, подлежащей уплате в ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования, определяется как сумма налога, исчисленная в соответствующий фонд с налоговой базы физического лица - инвалида I, II или III группы без учета льготы, за минусом суммы налога, не подлежащей уплате в соответствующий фонд на основании льготы.
Пример 3. Работник банка является инвалидом III группы, за полугодие 2006 г. ему начислены выплаты в размере 300 000 руб.
Сумма единого социального налога, уплачиваемого банком, составит 22 500 руб. (табл.3).
Таблица 3
Расчет ЕСН
| Налоговая база | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| 280 000 руб. | (280 000 x 20%) - (280 000 x 14%) - (100 000 x 20% - 100 000 x 14%) = 10 800 руб. | 280 000 x 2,9% - 100 000 x 2,9% = 5220 руб. | 280 000 x 1,1% - 100 000 x 1,1% = 1980 руб. | 280 000 x 2% - 100 000 x 2% = 3600 руб. | 21 600 руб. |
| 20 000 руб. | (20 000 x 7,9%) - (20 000 x 5,5%) = 480 руб. | 20 000 x 1,0% = 200 руб. | 20 000 x 0,6% = 120 руб. | 20 000 x 0,5% = 100 руб. | 900 руб. |
Если банк производит выплаты в пользу иностранных граждан, не являющихся застрахованными лицами в соответствии с Законом № 167-ФЗ, то по таким гражданам не производятся начисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Следовательно, сумма единого социального налога, начисленная в федеральный бюджет, подлежит уплате в полном объеме без уменьшения на сумму налогового вычета. К иностранным гражданам, не являющимся застрахованными лицами в соответствии с Законом № 167-ФЗ, относятся временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане, с которыми у банка заключены трудовые и гражданско-правовые договоры, а также иностранные граждане, работающие в иностранных представительствах банка по контрактам.
Учитывая положения ст. 243 НК РФ, головной офис банка и филиалы банка, имеющие баланс и корреспондентский счет, самостоятельно исчисляют и уплачивают сумму налога (авансовых платежей), представляют налоговые декларации по единому социальному налогу (расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу) по месту учета головного офиса банка и филиалов банка соответственно в порядке и в сроки, установленные гл. 24 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения филиала, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому филиалу.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головного офиса банка, исчисляется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате по банку в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения филиалов. По сути сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головного офиса банка, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к головному офису банка.
Что касается дополнительных офисов, обменных пунктов, операционных касс вне кассового узла и иных структурных подразделений, входящих в состав как головного офиса банка, так и его филиалов и не имеющих соответственно отдельного баланса и корреспондентского счета, то гл. 24 НК РФ не предусмотрена уплата единого социального налога по таким обособленным подразделениям. Следовательно, налоговая база, относящаяся к указанным обособленным подразделениям, включается в налоговую базу головного офиса банка или филиала банка, в состав которых входят эти структурные подразделения.
Налоговая база по работнику, перешедшему на работу в другое обособленное подразделение банка, определяется с учетом выплат, произведенных ему с начала года в том подразделении, из которого он перешел. Платежи по единому социальному налогу по такому работнику исчисляются подразделением банка, в которое перешел работник, по ставкам, соответствующим налоговой базе работника, определенной нарастающим итогом с начала года, но с сумм выплат, произведенных этим подразделением.
Обособленное подразделение, в которое перешел работник, открывает на него новую индивидуальную карточку учета.
Для подтверждения права на применение регрессивных ставок единого социального налога и тарифов страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию подразделение, из которого перешел работник, представляет в подразделение, куда работник перешел, копию индивидуальной карточки учета по данному работнику, заверенную подписью руководителя, главного бухгалтера (или иных уполномоченных лиц) подразделения, из которого перешел работник, и печатью.
Заполнение отчетных форм по таким работникам производится в порядке, изложенном, в частности, в Письме МНС России от 14.02.2003 № 05-3-05/1/72-Е782, с учетом изменений, внесенных в соответствующие формы отчетности.
Пример. Работник филиала банка в апреле 2006 г. перешел на работу в головной офис банка.
За время работы в филиале банка работнику было начислено: в январе - 40 000 руб., в феврале - 45 000 руб., в марте - 45 000 руб. Итого за I квартал 2006 г. - 130 000 руб.
За время работы в головном офисе работнику было начислено: в апреле - 50 000 руб., в мае - 50 000 руб., в июне - 55 000 руб. Итого за II квартал 2006 г. - 155 000 руб.
Налоговая база нарастающим итогом с начала года составила 285 000 руб.
В филиале работнику был начислен единый социальный налог в сумме:
(130 000 x 20% - 130 000 x 14%) + 130 000 x 2,9% + 130 000 x 1,1% + 130 000 x 2,0% = 7800 + 3770 + 1430 + 2600 = 15 600 руб.
В головном офисе банка работнику должен быть начислен налог в сумме:
(56 000 + 5000 x 7,9%) - (39 200 + 5000 x 5,5%) + (8120 + 5000 x 1,0%) + (3080 + 5000 x 0,6%) + (5600 + 5000 x 0,5%) - 15 600 = 18 225 руб., или
(150 000 x 20% - 150 000 x 14% + 150 000 x 2,9% + 150 000 x 1,1% + 150 000 x 2,0%) + (5000 x 7,9% - 5000 x 5,5% + 5000 x 1,0% + 5000 x 0,6% + 5000 x 0,5%) = 18 225 руб.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате единого социального налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется головным офисом банка и филиалами (обособленными подразделениями, исполняющими обязанности по уплате налога и авансовых платежей) самостоятельно исходя из сумм налога (авансового платежа), исчисленного от величины налоговой базы, относящейся к головному офису банка и филиалам соответственно.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался банк, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период банк отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России. В настоящее время применяется форма, утвержденная Приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н «Об утверждении формы расчета авансовых платежей по единому социальному налогу…».
Налоговая декларация по единому социальному налогу по форме, утвержденной Минфином России, представляется банком не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, банк не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.
Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, банк обязан представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ, о суммах:
1) начисленного налога в ФСС РФ;
2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;
3) направленных в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;
4) расходов, подлежащих зачету;
5) уплачиваемых в ФСС РФ.
Все установленные формы отчетности головной офис банка и его филиалы (обособленные подразделения, исполняющие обязанности банка по уплате налога) самостоятельно представляют в налоговые органы по своему месту нахождения, а также в органы социального страхования и пенсионного обеспечения по месту своей регистрации. При этом в порядке, установленном учетной политикой банка для целей налогообложения, филиалы банка направляют в головной офис банка все необходимые для заполнения сводных показателей отчетности сведения.