Неиспользованный остаток резерва

Если резерв по сомнительным долгам не использован на конец отчетного периода, то его можно перенести на следующий отчетный период. В этом случае сумма вновь создаваемого резерва не должна превышать 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода.

При этом если размер вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницу следует включить в состав внереализационных расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример 3

Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам. Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль ежеквартально. С такой же периодичностью организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам.

Предположим, что в I квартале 2011 г. организация создала резерв по сомнительным долгам в размере 2 360 000 руб. В апреле за счет резерва была списана безнадежная задолженность в размере 860 000 руб. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам составляет 1 500 000 руб.

На основании инвентаризации, проведенной на 30 июня 2011 г., была выявлена сумма сомнительной задолженности в размере 18000000 руб., по которой резерв не создавался, в том числе:

со сроком возникновения до 45 дней - 10000000 руб.;

со сроком возникновения от 45 до 90 дней - на сумму 6000000 руб.;

со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму 2000000 руб.

Рассчитаем величину резерва по сомнительным долгам:

руб. x 50% + 2000000 руб. = 5000000 руб.

При этом величина резерва не должна превышать 10% выручки от реализации за I полугодие. Величина выручки за I полугодие составила 35400000 руб., в том числе НДС - 5400000 руб. Следовательно, величина резерва не может превышать 3540000 руб. (35400000 руб. x 10%).

В состав внереализационных расходов за II квартал организация может включить отчисления в резерв по сомнительным долгам в размере 2040000 руб. (3540000 руб. - 1500000 руб.).

Таблица 3.1 Регистр «Определение величины резерва по сомнительным долгам за отчетный период»

Таблица 3.2 Регистр «Учет движения резерва по сомнительным долгам»

Если размер вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разницу следует включить в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример 4.

Предположим, что в I полугодии 2011 г. организация создала резерв по сомнительным долгам в размере 3540000 руб. По состоянию на 30 сентября 2011 г. выявлена сумма сомнительной задолженности в размере 13000000 руб., по которой резерв не создавался, в том числе:

- со сроком возникновения до 45 дней - 8000000 руб.;

со сроком возникновения от 45 до 90 дней - на сумму 4000000 руб.;

со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму 1000000 руб. Рассчитаем величину резерва по сомнительным долгам:

руб. x 50% + 1000000 руб. = 3000000 руб.

Величина выручки за I полугодие составила 59000000 руб., в том числе НДС - 9000000 руб. Следовательно, величина резерва не должна превышать 10% выручки от реализации за I полугодие, то есть 5900000 руб. (59000000 руб. x 10%).

Следовательно, в состав внереализационных доходов за III квартал организация должна включить сумму в размере 540000 руб. (3540000 руб. - 3000000 руб.).

Таблица 3.3 Регистр «Определение величины резерва по сомнительным долгам за отчетный период»

Таблица 3.2 Регистр «Учет движения резерва по сомнительным долгам»