КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра финансов, денежного
обращения и кредита
курсовая работа
Проблемы налогообложение прибыли предприятий
И организаций в современных условиях
(по дисциплине «Основы налогообложения и налоговая политика»)
Студентки 4 курса
экономического факультета
группы №2
Иванюк Ирины
Научный руководитель
к.э.н., доцент Андреянова Н.И.
Калининград 1999
содержание
введение................................................................................................................................................................................... 3
1. экономическая сущность налога на прибыль............................................................................... 5
1.1. Общая характеристика налога на прибыль.................................................................. 5
1.2. Основные типовые признаки налога на прибыль....................................................... 7
1.2.1. Плательщики налога............................................................................................. 7
1.2.2. Налогооблагаемая база и порядок ее исчисления.............................................. 8
1.2.3. Ставки налога на прибыль, порядок и сроки его уплаты............................... 12
2. анализ льгот по уплате налога на прибыль предприятий и организаций........... 18
2.1. Общая характеристика льгот....................................................................................... 18
2.2. Общие льготы для всех плательщиков налога на прибыль...................................... 20
2.3. Региональные льготы по налогу на прибыль............................................................ 28
2.4. Краткий анализ основных льгот по налогу на прибыль.......................................... 29
3. расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия на примере ООО «Авангардстройматериалы»................................................................................................................... 33
3.1. Понятие налоговой нагрузки....................................................................................... 33
|
|
3.2. Краткая характеристика предприятия........................................................................ 35
3.3. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль........................................................................................................................................ 36
3.4. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетом льгот по налогу на прибыль 40
заключение......................................................................................................................................................................... 43
Список использованных источников....................................................................................................... 44
приложения...................................................................... Ошибка! Закладка не определена.
Введение
В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.
Исторически сложилось так, что во все времена государство требовало от своих граждан определенные выплаты за ту или иную деятельность. В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокращении налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.
|
|
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.
Данная курсовая работа посвящена основным аспектам, связанным с налогом на прибыль. Акцент в ней будет сделан на льготирование исследуемого налога, так как этот вопрос видится одним из самых спорных.
Первая глава работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты. Таким образом, эта часть носит как теоретический, так и частично методический характер.
Во второй главе сделан упор на льготы по налогу на прибыль. Здесь будет дана характеристика и описание льгот, их краткий анализ. Кроме того, в свете проекта Налогового кодекса будет рассмотрен вопрос исключения их из применения.
Практическая часть работы представлена в третей главе. В ней будет приведен расчет налога на прибыль с учетом и без учета льгот на примере ООО «Авангардстройматериалы». Также эта часть работы посвящена вопросам налоговой нагрузки отдельных предприятий. Она будет рассчитана как для всех налогов в целом, так и отдельно для налога на прибыль на примере выше названного предприятия.
|
|
В работе приведен расчет пяти формул. Для наглядности используется один рисунок и девять таблиц.
экономическая сущность налога на прибыль
1.1. Общая характеристика налога на прибыль
Налог на прибыль в государственном строительстве всех стран имеет вечную историю. Каждый производитель на свой доход облагается по определенной ставке налогом за те услуги, которые предоставляет ему государство, создавая для предприятий необходимую инфраструктуру: защиту от посягательств, социальное обслуживание работающих, развитие образования, науки, культуры и т.п.
В ныне действующей в России налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Если рассматривать структуру доходов бюджета Российской Федерации, то будет видно, что доля налога на прибыль уступает по
величине лишь доле налога на добавленную стоимость (см. рис. 1).
Рис. 1. Распределение между налогами по соответствующей доле доходов бюджета РФ в 1996 году
За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов. Так за период с 1994 по 1997г. прослеживается тенденция уменьшения доли налога на прибыль в доходах бюджета с 19,8 до 17,5% (см. табл.1). Кроме того, фактически поступающие суммы налога на прибыль в поквартальном разрезе первого и второго полугодий 1997г. были ниже определенных в плане на 30% и более.
Существенное влияние на поступление налога на прибыль в бюджет за указанный в табл.1 период оказывал кризис неплатежей и общий спад производства. И, если учесть, что за 1998 год прибыль предприятий в среднем по России сократилась на 40%, можно с уверенностью сказать, что поступления в бюджет налога на прибыль будут уменьшаться.
Таблица 1
Место налога на прибыль в доходах бюджета РФ
| Доходы бюджета | 1994г. | 1995г. | 1996г. | 1997г. |
| 1.Всего поступило Из них: в федеральный бюджет в бюджеты территорий | 134,26 47,31 86,95 | 163,2 68,7 95,4 | 376,4 146,8 229,6 | 435,6 194,8 240,8 |
| 2.Налог на прибыль, всего в том числе: в федеральный бюджет в бюджеты территорий | 26,58 12,09 14,09 | 36,88 16,44 20,44 | 67,91 29,84 38,07 | 76,72 34,54 42,18 |
| 3.Удельный вес налога на прибыль в доходах бюджета, всего (%) в том числе: в федеральный бюджет в бюджеты территорий | 19,8 25,6 16,7 | 22,6 23,9 21,4 | 18,0 20,3 16,6 | 17,6 17,7 17,5 |
Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 года №2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 года №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Таким образом, данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.
Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.
Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым.
Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.
Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу (см. табл. 2).
Таблица 2
Классификация налога на прибыль
| Классификационный признак | Тип налога на прибыль |
| 1. по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги 2. по порядку введения 3. по способу взимания 4. по субъекту-налогоплательщику 5. по уровню бюджета 6. по целевой направленности 7. по срокам уплаты | федеральный общеобязательный личный прямой налог с предприятий и организаций регулирующий абстрактный периодично-календарный |
Подводя итог выше изложенному, хотелось бы еще раз отметить большое значение налога на прибыль как важнейшего элемента налоговой системы России и как источника доходной части бюджета государства.
1.2. Основные типовые признаки налога на прибыль
1.2.1. Плательщики налога
Законом определено, что основные плательщики налога на прибыль - это все предприятия и организации различных отраслей народного хозяйства и организационно правовых форм, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.
С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков". Кроме того, к основной группе плательщиков налога на прибыль относятся страховые компании, биржи, финансовые корпорации и другие субъекты финансового бизнеса, получающие коммерческие доходы.
Выделяется также дополнительная группа плательщиков налога на прибыль. В ее состав входят:
· бюджетные организации, Пенсионный фонд, Фонд занятости, Фонд социального страхования, общественные организации и др.;
· различные подразделения Центробанка, осуществляющие коммерческую деятельность (учреждения инкассации, охранная служба, юридические, консультационные и аналогичные подразделения);
· международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ;
· предприятия, осуществляющие товарообменные операции.
Эти организации платят налог с прибыли от коммерческой деятельности, использованной по направлениям, не предусмотренным уставом организации.
В особом порядке платят налог на прибыль предприятия железнодорожного транспорта, связи, газификации и эксплуатации газового хозяйства, жилищно-коммунальной службы, а определенный круг организаций вовсе освобожден от уплаты налога. Среди них:
· предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной и реализованной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа),
· Центральный банк РФ и его учреждения по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения,
· Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности с предельной численностью работающих до 15 человек.
1.2.2. Налогооблагаемая база и порядок ее исчисления
Объектом обложения налога на прибыль служит конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации. Таким результатом считается скорректированная сумма выручки от производства товаров (работ, услуг). В законе записано, что объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия. В бухгалтерском учете понятия «валовая прибыль» не существует, но данное понятие близко к понятию балансовой прибыли.
Балансовая прибыль слагается из финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Таким образом, балансовая прибыль отражает все результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Расчет валовой прибыли аналогичен расчету балансовой, за исключением того, что в составе внереализационных доходов (убытков) учитываются штрафы, пени уплаченные, за вычетом штрафов, пени, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды.
Формирование балансовой прибыли предприятия – сложный процесс. В расчете финансового результата деятельности фирмы учитывается множество данных о прибылях и убытках, фиксируемых в многочисленных бухгалтерских реквизитах, отражающих специфику финансово-хозяйственных операций и особенности расчета этих сумм.
Для государств с переходной экономикой процесс формирования конечного финансового результата сопряжен с многими проблемами. Резкие колебания цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и покупателей продукции, инфляционные влияния и многие другие негативные факторы не позволяют предприятиям спрогнозировать сколько-нибудь стабильные темпы прироста реализации продукции (работ, услуг).
В общем виде процесс расчета налогооблагаемой прибыли предприятий происходит как показано в табл.3. Прибыль отчетного периода и будет являться базой для расчета налога.
Для получения общей выручки (всего выручка), к выручке от реализации продукции (работ, услуг) прибавляется (отнимается) выручка (убыток) от реализации основных средств, другого имущества, а также выручка (убыток) от реализации нематериальных активов, ценных бумаг.
На ряду с НДС, из полученной выручки вычитаются акцизы и акцизные сборы, налог на реализацию ГСМ, некоторые местные налоги. Из полученной суммы вычитаются затраты. Кроме упомянутых в таблице отчислений в список затрат включаются:
· затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией производства;
· затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т. д.;
· затраты на подготовку и освоение производства;
· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции;
Таблица 3
Расчет налогооблагаемой базы
налога на прибыль в системе налогообложения предприятий,
осуществляющих производство продукции (работ) и оказание услуг
| Показатели | Обозначение | Формула для расчета |
| 1. Всего выручка от производства и реализации (валовый доход) | Вр | |
| 2. НДС в реализации | НДС | Вр * расчетная ставка НДС |
| 3. Затраты | З | |
| в том числе: | ||
| отчисления на социальное страхование и обеспечение: | ||
| - в пенсионный фонд | ПФ | ФОТ * 28% |
| - в фонд социального страхования | ФСС | ФОТ * 5,4% |
| - в фонд медицинского страхования | ФМС | ФОТ * 3,6% |
| - в фонд занятости | ФЗ | ФОТ * 1,5% |
| налоги, относимые на себестоимость, включая: | ||
| - налог на содержание автодорог | Над | (Вр – НДС) * 2,5% |
| 4. Прибыль от реализации | Пр | Вр – НДС – З |
| 5. Операционные расходы | Роп | |
| - налог на имущество | Ним | Среднегодовая стоимость имущества * 2% |
| - налог на содержание ЖКС | Нжкс | (Вр – НДС) * 1,5% |
| - сбор на нужды образования | Собр | ФОТ * 1% |
| - сбор на содержание милиции | Смил | ФОТ (по мин. Оплате труда) * 1% |
| 6. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности | Пф-х.д | Пр – Роп |
| 7. Внереализационные (расходы) | Рв | |
| 8. Прибыль отчетного периода | Поп | Пф-х.д + (-) Рв |
Сюда входят расходы по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами и пр., по поддержанию в рабочем состоянии основных производственных фондов — технический осмотр, ремонт, по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, нормальных условий труда и техники безопасности;
· текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных затрат. Особо надо сказать о платежах за выбросы или сбросы загрязняющих веществ в природную среду. За предельно допустимые выбросы платежи осуществляются за счет себестоимости продукции, а за их превышение — за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов;
· затраты, связанные с управлением производством.
Сюда относится содержание аппарата управления, включая материально-техническое и транспортное обслуживание его деятельности, а также содержание и обслуживание технических средств управления; вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и т. д., расходы на командировки, оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг, услуг сторонних организаций по управлению производством, если штатным расписанием не предусмотрены какие-либо функциональные службы, представительские расходы. В состав себестоимости из числа расходов на управление нельзя включать затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников или собственников этого предприятия. Не включаются также затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления, это ложится на собственную прибыль;
· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
· затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где отсутствует транспорт общего пользования;
· выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
· платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;
· оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-комиссионных операций;
· затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка, транспортировка, реклама в пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках;
· затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;
· износ по нематериальным активам.
Помимо некоторых видов затрат, отмеченных выше, не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, не связанные непосредственно с производством продукции. Это работы по благоустройству территории, оказанию помощи сельскому хозяйству, строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых объектов, оказанию помощи или участию в деятельности других предприятий и организаций.
Современное предприятие может не только получать доходы в иностранной валюте, но и нести расходы в валюте. Они в пределах перечисленных выше статей учитываются в составе себестоимости продукции. Основной вопрос здесь – определить точно день расходов, так как они тоже пересчитываются в рубли по курсу Центробанка. При приобретении за иностранную валюту материальных ценностей берется курс Центробанка на дату оприходования их в бухгалтерском учете, а при импортных операциях датой служит день составления грузовой таможенной декларации. Расходы по оплате каких-либо выполненных для предприятия работ или услуг, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу на дату составления актов принятия работ (услуг). Если в иностранной валюте выплачена заработная плата, берется курс валют на последний календарный день того периода, за который она начислена. Затраты, произведенные за счет средств, выданных под отчет, пересчитываются в рубли по курсу, установленному на день утверждения авансового отчета. Структура внереализационных доходов и расходов приведена в табл. 4.
1.2.3. Ставки налога на прибыль, порядок и сроки его уплаты
За пять лет ставка налога на прибыль предприятий и организаций несколько раз претерпевала изменения. Первоначально при принятии соответствующего Закона она была установлена в размере 32%, а для посреднической деятельности — 45%. Так она функционировала в 1992—1993 гг. В этот период, как уже отмечалось выше, кредитные учреждения платили вместо налога на прибыль налог на доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам. Налог на доходы банков был отменен и кредитные учреждения стали вносить в бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной и региональной. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимо от формы собственности и подчиненности поступает в федеральный бюджет. Региональные власти могут установить налог еще в пределах 25%. Если они не примут решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимается по ставке 22%. Таким образом для предприятия данный налог повысился с 32% в 1993 г. до 35—38% в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения. Теперь законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать ставку налога на прибыль не выше 22%. Практически повсеместно в Российской Федерации общая ставка налога до 1 апреля 1999г. составляла 35% (13+22). Но, после указанной даты произошли некоторые изменения в обложении налогом на прибыль основной деятельности предприятий, а также финансово-кредитных учреждений (табл.5).
Таблица 4
Состав внереализационных доходов и расходов
| Внереализационные доходы | Внереализационные расходы |
| 1. доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий; 2. дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; 3. прибыль от казино и другого игорного бизнеса; 4. прибыль от видеосалонов, числящихся на балансе предприятия; 5. прибыль полученная от проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий; 6. доходы от сдачи имущества в аренду (за вычетом амортизации); 7. прибыль от посреднических операций; 8. доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции; 9. присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения убытков; 10. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 11. другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг). | 1. затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; 2. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников); 3. не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; 4. потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; 5. убытки по операциям с тарой; 6. судебные издержки и арбитражные расходы; 7. присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; 8. суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. |
Однако, ставки налога на прибыль дифференцируются в зависимости от вида деятельности хозяйствующих субъектов. Инструкцией ГНС РФ от 10 августа 1995г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» с учетом последних изменений от 29 марта 1999г., конкретизирующей законодательство по налогу на прибыль, утверждены ставки по налогу на прибыль, представленные в табл.5.
Следует отметить, что исчисление налога на доходы видеосалонов (видеопоказа), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами (аудио-, видеокассеты, компакт-диски, дискеты и другие носители) и записей на них производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года.
В целях исчисления налога плательщикам следует обеспечить раздельное ведение учета финансовых результатов по всем, указанным выше видам деятельности. Для этого используется отдельная форма (см. прил.4).
Таблица 5
Основные ставки по налогу на прибыль
| Плательщики, виды деятельности, облагаемые доходы | Общая ставка, % | В федеральный бюджет, % | В территориальный бюджет, % | |||
| до 1.04.99 | после 1.04.99 | до 1.04.99 | после 1.04.99 | до 1.04.99 | после 1.04.99 | |
| Предприятия и организации по основной деятельности Банки, страховщики, посредническая деятельность, биржи, брокерские конторы Доходы от капитала (дивиденды, проценты) Доход по государственным ценным бумагам Видеосалоны, продажа, прокат видеокассет и аудиокассет Казино и другой игорный бизнес* Концертно-зрелищные мероприятия Доходы от фрахта | - - | до 22 до 30 - - - | до 19 до 27 |
Итак, когда определена общая налогооблагаемая база, основная ставка налога на прибыль и дифференцированные налоговые ставки, можно переходить непосредственно к расчету самого налога. Определение суммы налога на прибыль осуществляется в несколько этапов:
I определение валовой прибыли
II определение налогооблагаемой базы для исчисления суммы налога по основной ставке
III определение суммы налога по основной ставке
IV определение суммы налога на прибыль от прочих видов деятельности
V определение общей суммы налога
Первый этап был подробно описан в предыдущем пункте. На втором этапе из валовой прибыли вычитаются суммы:
· рентных платежей (вносимых в бюджет в установленном порядке из прибыли);
· внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль по дифференцированным ставкам;
· отчислений в резервный фонд или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством.
Полученная величина умножается на 30% и получается сумма налога по основной ставке.
Далее суммы доходов от каждого иного вида деятельности умножаются на соответствующие ставки, результаты суммируются и, соответственно, получается сумма налога от прочих видов деятельности.
Пятый этап определяется сложением результатов третьего и четвертого. Полученная сумма подлежит уплате в местный и региональный бюджеты. Расчет налога на прибыль представляется в налоговую инспекцию (см. прил. 3).
Порядок уплаты налога на прибыль предусматривает авансовые взносы налога в течение квартала исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога для всех плательщиков, кроме малых предприятий, бюджетных организаций, инвестиционных фондов, предприятий, добывающих драгоценные металлы, иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, различных внебюджетных социальных фондов. Внесение авансовых платежей должно осуществляться не позднее 15 числа каждого месяца по определенной форме (см. прил. 1) равными долями в размере одной трети квартальной суммы налога. При изменении величины предполагаемой прибыли в течение квартала сумма авансовых взносов может пересматриваться и уточняться плательщиком за 20 дней до сдачи очередного отчета о финансово-хозяйственной деятельности.
Сумма налога на прибыль, исчисленного по фактически полученной прибыли, вносится в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в десятидневный срок. Фактическая сумма налога на прибыль подлежит сравнению с сумой авансового платежа. Разница между фактической и авансовой суммой платежа корректируется на четвертую часть учетной ставки Центробанка РФ. Если фактическая сумма налога больше авансового взноса, то результат корректировки довносится в бюджет, если меньше – засчитывается в счет очередного платежа. Пересчет производится документарно (см. прил.2).
Законом РФ от 21 января 1997 года №13-ФЗ были внесены некоторые изменения в порядок уплаты сумм налога на прибыль в бюджет. Традиционная форма оплаты – авансовые платежи – сохранена. Однако предприятия могут перейти на ежемесячную уплату налога исходя из суммы фактической прибыли, полученной за предшествующий месяц. В этом случае расчет по налогу на прибыль предоставляется в налоговую администрацию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога производится не позднее 25 числа. Использование этого новшества исключает необходимость корректировки суммы налога на процент банковского кредита. Принимая этот порядок уплаты, предприятия должны придерживаться его в течение всего отчетного годового периода.
Среди экономистов ведутся споры относительно экономической обоснованности уплаты авансовых взносов по налогу на прибыль и некоторым другим налогам. Негативные высказывания имеют место в отношении не только самого факта уплаты авансового платежа, но и правомерности применения штрафных санкций при нарушении сроков их взноса в бюджет.
Авансовые платежи по налогам были введены в целях обеспечения равномерного поступления доходных источников в бюджет. При постепенной стабилизации экономики, упорядочении расчетно-платежной дисциплины необходимость авансов отпадет. Но, в связи с неизменно сложным положением дел в российской экономике, стабилизации в ближайшее время не предвидится, хотя в проекте Налогового кодекса уже предусмотрена отмена авансовой формы уплаты налога в бюджет.
В первой главе довольно подробно были изложены основные теоретические аспекты, связанные с налогом на прибыль предприятий и организаций. В заключении необходимо отметить, что действующий сегодня налог на прибыль стремительно теряет свое значение для доходов бюджета и даже налоговиками признан умирающим. Сегодня, когда подавляющее большинство предприятий о прибыли и не мечтает, налог на прибыль требует модернизации. Проект Налогового кодекса предусматривает трансформацию налога на прибыль в налог на доход предприятий. Он будет отличаться порядком исчисления. После введения Налогового кодекса из валового дохода будут вычитаться определенные виды расходов, а остаток будет представлять собой базу налога на доход предприятия. Выгода для производителя, во-первых, состоит в том, что список вычетов гораздо шире перечня затрат, относимых сегодня на себестоимость. Во-вторых, сегодня сокращение налогооблагаемой базы автоматически означает увеличение себестоимости продукции, что может вызвать проблемы со сбытом. Система налоговых вычетов позволит производителю прорвать этот заколдованный круг.
Итак, проект Налогового кодекса теоретически дает преимущества производителям, но так это или нет на практике станет ясно лишь после введения в действие Налогового кодекса.