Виды операционных бюджетов. Структура и взаимосвязь операционных бюджетов (бюджетная структура)

Опираясь на классификацию К. Друри, мы далее говорим о системе операционных бюджетов, понимая ее как отражение текущей деятельности, представленной в таблице 8.8, а также – сводном бюджете.

Таблица 8.8 – Примерный состав операционных бюджетов

1. Бюджет продаж является основным операционным бюджетом при формировании остальных бюджетов, так как и доходы, и расходы зависят от уровня продаж услуг. Если этот бюджет составлен плохо, все остальные бюджеты будут ненадежными. Для подготовки бюджета необходимо определить состав продуктового портфеля (набор предоставляемых услуг), а по каждому продукту (услуге) – определить объем потребления и цену (среднюю тарифную таксу). Общий бюджет продаж раскрывают и детализируют, для чего составляют бюджеты по зонам ответственности, например по территориям продажи, по характеру продаж (оптом или в розницу), а также – в помесячном разрезе для каждого продукта или подразделения. Ожидаемый объем продаж определяется на основе сочетания статистических и эвристических методов, что позволяет повысить надежность бюджета. Это может делать отдел маркетинга.

2. Помимо основной, доходы могут приносить и другие виды деятельности, в том числе – финансовая (продажа и покупка ценных бумаг). Для разработки бюджета прочих доходов и доходов от финансовой деятельности экономическая служба предприятия использует информацию, поступающую из бухгалтерии и финансового отдела.

3. Бюджет производства. Цель составления бюджета – удостовериться, что производственные мощности предприятия в состоянии ответить на потребительский спрос с учетом уже имеющихся запасов и незавершенного производства. Другими словами, в бюджете устанавливается объем производства, соответствующий запланированному объему реализации (продаж) продукции с учетом запаса ее в начале и конце планируемого периода. Важно отметить, что в организациях, предоставляющих услуги связи таких запасов нет, а поэтому бюджет производства, как правило, совпадает с бюджетом продаж.

4. Бюджет(ы) использования и закупок прямых материалов. Первый тип бюджета отражает потребности производственного процесса по производству продукта (предоставлению услуг). Подготовка бюджета использования (потребления) материалов лежит в сфере компетенции менеджера по снабжению вместе с производственным отделом. При этом также несут ответственность исполнители в бухгалтерии и финансовом отделе.

В организациях связи продукт не принимает вещественную форму, поэтому не требуется прямых материалов для его предоставления (производства), прямых материалов, практически, нет. Материалы, запасные части, элементы оборудования используются в процессе обслуживания оборудования и не относятся к прямым затратам. Материалы, используемые при эксплуатационно-техническом обслуживании оборудования, непосредственно не зависят от объемов предоставленных услуг, а определяются объемами оборудования и принятым способом его обслуживания. Эти материалы отражаются в бюджете общепроизводственных расходов.

5. Поскольку при покупке надо учесть уже имеющиеся на предприятии запасы как в начале, так и конце планового периода, то формируется бюджет закупок прямых материалов. Естественно, что оба бюджета связаны друг с другом и с бюджетом продаж. Иногда оба бюджета (4 и 5) объединяют в один. На практике каждое предприятие решает для себя вопрос о величине запасов. Правильно составленный бюджет затрат на материалы обеспечивает возможность взаимодействия между производством и отделом снабжения и удержания величины запасов на приемлемом для фирмы уровне. Если запасов слишком много, увеличиваются расходы на хранение и вероятность хищений. Если их мало, может возникнуть простой оборудования при ненадежных поставщиках или других факторах нестабильности. В общем случае, когда речь идет об обычном материальном производстве, прямые затраты на материалы входят в состав конечного продукта и оказывают влияние на его цену. Поэтому для поиска путей совершенствования управления запасами и расходованием ресурсов следует обратиться к методологии науки, носящей название «Теория управления запасами», а также современным аппаратным и программным средствам ERM (эффективного управления ресурсами). Для более детального планирования и контроля расходования материалов расчеты должны быть детализированы, по крайней мере, по месяцам или в соответствии с бюджетом продаж и бюджетом производства. В случае изменения бюджета продаж и бюджета производства необходимо сразу же пересчитывать план закупки и использования материалов и другие расходные статьи. Поэтому бюджет желательно составлять в виде взаимосвязанных таблиц в среде EXCEL, что дает возможность автоматически изменять взаимозависимые параметры бюджетов.

6. Бюджет затрат прямого труда (переменные затраты): составляется как годовой в разрезе кварталов, подразделений, услуг. Исходными данными могут быть объемы услуг, количество времени, затрачиваемого на предоставление услуги, бюджетная величина оплаты одного часа.

7. Кроме затрат прямого труда, на предприятии надо учесть выплаты по окладам. В связи с этим составляется бюджет общих расходов на оплату труда с учетом всех выплат и налогов на доходы работников.

8. Бюджет общепроизводственных расходов. Его построение находится в компетенции руководителей подразделений и бухгалтерии. Утверждать эти бюджеты может заместитель директора по производству на этапе формирования общего бюджета организации, его служба формирует обобщенный по предприятию бюджет общепроизводственных расходов. Суммы общепроизводственных (накладных) расходов зависят от объемов предоставленных услуг, норм расходов труда и материалов, а также от того, поддаются или нет затраты контролю, и выражают объем всех затрат на производство продукции, за исключением прямых затрат труда и материалов. Обычно такой бюджет содержит ряд стандартных статей: содержание и эксплуатация оборудования; текущий ремонт основных производственных средств; аренда производственного оборудования; дополнительные выплаты производственным рабочим, например, оплата простоев и др.

9. Бюджет коммерческих расходов. Бюджет коммерческих расходов формируется на основе бюджета продаж, так как тесно с ним связан. Многие статьи бюджета коммерческих расходов формируются в % к объему продаж, за исключением аренды помещений и транспортных услуг, которые рассчитываются по предполагаемым объемам и ценам доступа к ним. Величина % зависит от вида продукта, стадии жизненного цикла, сегмента, региона, деятельности конкурентов. Большую часть бюджета составляют расходы на рекламу. Важно следить за соотношением темпов роста объемов продаж и коммерческих расходов. Бюджет коммерческих расходов может быть объединен с бюджетом административных расходов, но лучше, когда это два разных бюджета. За разработку первого отвечают менеджеры отдела продаж и те, кто отвечает за продвижение продуктов на рынок. За разработку второго – руководители подразделений и предприятия.

10. Бюджет (управленческих) административных расходов включает в себя различные расходы, обусловленные управлением деятельностью организации (ее менеджментом). Обычно штабные подразделения составляют заявку о предполагаемых расходах, а экономический отдел сводит их в единый бюджет.

11. Бюджет амортизационных отчислений строится с учетом стоимости и видов оборудования, а также – принятой на предприятии системы начисления амортизации.