1. Определение, классификация и организация учета доходов и расходов
2. Учет доходов и расходов по текущей деятельности.
3. Учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности.
4. Учет доходов и расходов по финансовой деятельности
5. Учет конечного финансового результата организации.
6. Учет отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
1. Одной из важнейших задач бухгалтерского учета является отражение доходов и расходов организации и изменения собственного капитала под их влиянием. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется сопоставлением доходов и расходов организации.
Финансовый результат деятельности организации может быть статическим и динамическим. Статический финансовый результат определяется по данным бухгалтерского баланса. Он отражает прирост или уменьшение собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат в динамическом бухгалтерском учете путем сопоставления полученных доходов и понесенных расходов, а бухгалтерская прибыль квалифицируется как результат превышения доходов над расходами.
В Республике Беларусь определение доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и отчетности дается в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов. Утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 102 от 30.09.2011 (с изменениями и дополнениями).
Доходы – увеличение в течение отчетного периода экономических выгод в результате прироста активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанного с вкладами собственников имущества (участников, учредителей).
Расходы – уменьшение в течении отчетного периода экономических выгод в результате выбытия активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала организации, не связанного с передачей его собственнику имущества, с распределением между учредителями (участниками).
Доходы и расходы в соответствии с направлениями деятельности организации и условиям получения классифицируются на:
доходы и расходы по текущей деятельности;
доходы и расходы по инвестиционной деятельности;
доходы и расходы по финансовой деятельности.
Текущая деятельность организации – это основная деятельность и прочая деятельность, не относящиеся к финансово и инвестиционной деятельности организации и приносящая ей доход. Доходами и расходами по текущей деятельности являются получаемые организацией и понесенные расходы по тем видам деятельности, которые составляют ее текущую деятельность, а также прочие доходы и расходы, сопряженные с текущей деятельностью. Кроме того, к текущим доходам и расходам относят доходы и расходы, возникающие из-за чрезвычайных ситуаций или непреодолимых обстоятельств.
Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию долгосрочных материальных и нематериальных активов, а также по реализации (погашению) финансовых вложений. Доходами и расходами по инвестиционной деятельности являются полученные доходы и понесенные расходы в связи с осуществлением инвестиционной деятельности.
Финансовая деятельность – это деятельность организации, приводящая к изменению величины и состава собственного капитала и или обязательств. Доходами и расходами по финансовой деятельности являются полученные организацией доходы и понесенные ею расходы в связи с осуществлением операций финансового характера, приводящих к изменению величины и состава собственного капитала и или обязательств.
Доходы и расходы по текущей деятельности по отношению к предмету деятельности подразделяются на доходы и расходы по основной текущей деятельности и прочие доходы и расходы по текущей деятельности.
Доходы и расходы по основной текущей деятельности получает от совершения хозяйственных операций по реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг, которые составляют предмет деятельности организации и обеспечивают ей устойчивые доходы и расходы.
Доходы от всех видов основной текущей деятельности называют выручкой, расходы по основной текущей деятельности включают следующие затраты: себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг); управленческие расходы, расходы на реализацию.
Прочими доходами и расходами по текущей деятельности являются доходы и расходы от совершения операций с краткосрочными активами, которые не являются видами деятельности, но сопряжены с текущей деятельностью.
Для бухгалтерского учета доходов и расходов предназначены счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы». Эти счета активно-пассивные.
Конечным финансовым результатом является прибыль или убыток отчетного периода. Он рассчитывается в целом по организации и по его отдельным структурным подразделениям, и по видам деятельности.
2. К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» организацией открываются субсчета:
90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
90-2 «Налог на добавленную стоимость»;
90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;
90-5 «Управленческие расходы»:
90-6 «Расходы на реализацию (издержки обращения)»;
90-7 «Прочие доходы но текущей деятельности»;
90-8 «Налог на добавленную стоимость по прочим текущим операциям»;
90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;
90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».
Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах по текущим видам деятельности и выявления по ним финансового результата - прибыли (убытка). Бухгалтерский учет доходов и расходов на данном счете организуется но экономическим элементам основных и прочих доходов и расходов по текущей деятельности с целью получения сводной информации для её раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Для организации учета финансового результата по отдельным отраслям хозяйства рекомендуется открывать субсчета для учета доходов, расходов и прибыли (убытка) по каждому виду текущей деятельности. Например, субсчет 1.1 «Выручка от реализации в оптовой торговле», 1.2 «Выручка от реализации в розничной торговле» и т.д. по каждому виду деятельности; субсчет 2.1 «Налог на добавленную стоимость в оптовой торговле», 2.2 «Налог на добавленную стоимость в розничной торговле» и т.д. по каждому виду деятельности по всем субсчетам.
Субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» предназначен для учета выручки по видам экономической деятельности от реализации продукции, товаров, работ и услуг. С целью формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость учет выручки ведется по установленным ставкам налога на добавленную стоимость, кроме выручки от реализации товаров. В объектах розничной торговли и общественного питания, применяющих расчетную ставку по налогу на добавленную стоимость.
Субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость» предназначен для учета налога на добавленную стоимость по видам экономической деятельности, исчисленного из выручки от реализации продукции, товаров, работ и услуг
Субсчет 3 «Прочие реализации продукции, тиарой, работ и услуг (без деления по ставкам налога) налоги и сборы, исчисляемые ИЗ выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» предназначен для учета акциза по видам экономической деятельности, исчисленного ИЗ выручки от реализации подакцизных товаров и продукции.
Субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» предназначен для учета себестоимости реализованных продукции, товаров, работ, услуг по видам экономической деятельности. В течение месяца в дебет данного субсчета с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» списывается стоимость реализованной продукции (товаров) по учетным ценам. Учетной ценой может быть отпускная цена продукции без налога на добавленную стоимость; покупная цена товаров без налога на добавленную стоимость; розничная цена товаров. В конце месяца учетная стоимость реализованных продукции и товаров доводится до фактической их себестоимости. На основании составленных расчетов методом «красное сторно» (методом дополнительной проводки) списываются - отклонение фактической себестоимости от учетной стоимости реализованной готовой продукции; торговые надбавки (скидки, наценки) и налог на добавленную стоимость, приходящиеся на реализованные товары.
Субсчет 5 «Управленческие расходы» предназначен для учета управленческих расходов по видам экономической деятельности, списанных по расчету их распределения с кредита счета 26 «Общехозяйственные затраты» и счета 44 «Расходы на реализацию».
Субсчет 6 «Расходы на реализацию (издержки обращения)» предназначен для учета затрат на реализацию по видам экономической деятельности, которые в течение месяца учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию», а в конце месяца списываются с этого счета.
Субсчет 7 «Прочие доходы по текущей деятельности» предназначен для учета прочих доходов по текущей деятельности по их видам, которые группируются по видам экономической деятельности. К прочим доходам по текущей деятельности относятся:
доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов; дооценка запасов;
излишки денежных средств, запасов, выявленные по результатам инвентаризации;
доходы по операциям с тарой;
стоимость денежных средств, запасов, работ и услуг, полученных безвозмездно;
суммы восстанавливаемых неиспользованных резервов;
штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров полученные или признанные к получению;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
иные доходы по текущей деятельности, которые по классификации нельзя отнести к доходам по инвестиционной, финансовой деятельности или к экстраординарным доходам.
Субсчет 10 «Прочие расходы по текущей деятельности» предназначен для учета прочих расходов по текущей деятельности по их видам, которые группируются по видам экономической деятельности.
К прочим расходам по текущей деятельности относятся:
расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов, а также денежных средств;
потери от уценки запасов;
стоимость денежных средств, запасов, работ, услуг, переданных безвозмездно;
списанные недостачи и потери (при отсутствии виновных лиц);
отчисления на создание текущих резервов;
расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, а также производств, не давших продукции;
расходы обслуживающих хозяйств;
потери от простоев;
выплаты работникам организации, увольняемым в связи с реорганизацией и сокращением численности;
штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров, уплаченные или признанные к уплате;
штрафы и пени за неуплату налогов, сборов и отчислений в бюджет и внебюджетные фонды;
начисляемые вознаграждения по итогам работы за год, материальная помощи иные виды стимулирования;
возмещение причиненных организацией убытков;
иные расходы по текущей деятельности.
На данном субсчете отражается также налог на добавленную стоимость, начисленный и установленном порядке из сумм прочих доходов по текущим видам деятельности;
Субсчет 11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» предназначен для учета развернутого финансового результата (прибыли и убытки) по видам экономической деятельности.
По субсчетам 1-10 аналитический учет ведется в разрезе видов экономической деятельности и других аналитических признаков, информация обобщается в целом по организации за месяц и с начала года.
Выявление финансового результата по видам текущей деятельности производится сопоставлением доходов и расходов по ним путем вычитания из кредитового оборота субсчета 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и 7 «Прочие доходы по текущей деятельности» дебетовых оборотов по субсчетам 2-6 и 9-10 по этим видам деятельности Выявленный финансовый результат по каждому виду деятельности (прибыль или убыток) накапливается (сальдируется) с начала года на субсчете 11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности». В результате обобщения финансового результата по всем видам текущей деятельности формируется финансовый результат от текщей деятельности в целом по организации.
На субсчетах счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» может производиться детализация информации аналитического учета по другим признакам (по структурным подразделениям, по торговым объектам и т.п.), что определяется в учетной политике организации.
Для целей налогового учета обеспечивает группировка доходов и расходов по текущим видам деятельности, учитываемые и не учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли.
При формировании методики бухгалтерского учета походов и расходов по текущей деятельности бухгалтеры руководствуются инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
Поступление и учет выручки, учет полученных прочих доходов по текущей деятельности отражается по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и дебету счетов:
50 «Касса», 57 «Денежные средства в пути» и другие денежные счета – учтена выручка от реализации товаров, работ и услуг кассовым методом по факту сдачи наличной выручки (факт учета выручки и факт отпуска товаров покупателям совпадают); учтены полученные проценты за товары, проданные в кредит;
10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса» и другие счета для учета оборотных активов - учтены прочие доходы по текущей деятельности, образовавшиеся в результате выявления излишков оборотных активов;
51 «Расчетные счета» - зачислены на увеличение прочих доходов по текущей деятельности платежи, полученные от должников в погашение долгов, ранее списанных как безнадежных к взысканию;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - учтена выручка от реализации товаров, работ и услуг по методу начисления, в том числе продажа товаров населению в кредит, учтены доходы по таре и прочие доходы по обычным видам деятельности;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям и кражам»; 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 5 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих активов» - на прочие доходы по текущей деятельности зачислена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих активов, в том числе по крупным недостачам и кражам;.
98 «Доходы будущих периодов» - учтены в составе прочих доходов по текущей деятельности:
фактическая себестоимость запасов, приобретённых за счет государственной финансовой помощи и безвозмездной (спонсорской) помощи, и использованных, на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;
стоимость выполненных работ и оказанных услуг, возмещаемых за счет финансовой помощи и безвозмездной (спонсорской) помощи; стоимость безвозмездно полученных оборотных активов;
99 «Прибыли и убытки» - списание прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг; другие счета.
Налоги из выручки и прочих доходов, расходы по видам текущей деятельности отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов:
10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 29 «Обслуживающие хозяйства» - списаны на прочие расходы по текущей деятельности реализованные материалы, полуфабрикаты собственного производства и другие оборотные активы, а также не покрытые выручкой затраты обслуживающих хозяйств;
26 «Общехозяйственные затраты» - списаны управленческие асходы;
41 «Товары» - списана стоимость реализованных товаров по учетным ценам списана сумма уценки товаров по покупным ценам без налога на добавленную стоимость;
42 «Торговая наценка» - списаны методом «красное сторно» реализованные торговые надбавки (скидки, наценки), налог на добавленную стоимость реализованных товаров, учитываемых по розничным ценам;
43 «Готовая продукция» - списана стоимость реализованной продукции по учетным ценам; списано отклонение фактической производственной себестоимости от учетной цены реализованной готовой продукции (сумма отрицательного отклонения списывается методом «красное сторно»);
44 «Расходы на реализацию» - списаны издержки обращения на реализованные товары и коммерческие расходы на реализованную продукцию;
68 «Расчеты по налогам и сбора» - начислены налоги из выручки и прочих доходов по текущей деятельности; штрафы и пени по хозяйственным договорам, причитающиеся к уплате за нарушение законодательства;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены штрафы и пени, предъявленные организации и причитающиеся к уплате за несвоевременную и неполную уплаты отчислении на социальное страхование;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - учтены в составе прочих расходов по текущей деятельности начисленные работникам стимулирующие, компенсирующие и социальные выплаты, не включаемые в затраты по производству продукции, работ, услуг и издержки обращении (заработная плата за дополнительный отпуск, вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь и другие);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислено комиссионное вознаграждение от реализации услуг по реализации товаров по договорам комиссии (консигнации);
99 «Прибыли и убытки» - списание убытка от реализации продукции, товаров, работ и услуг; другие счета.
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности также включаются:
прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; потери и расходы в связи с чрезвычайными ситуациями;
выплата денежных средств и передача иных активов, выполнение работ, оказание услуг, снизанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;
иные расходы, не относящиеся, к текущей инвестиционной и финансовой деятельности.
Указанные доходы отражаются по кредиту счета 90 и по дебету разных счетов:
02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - учтена в составе прочих доходов излишне начисленная амортизация основных средств и нематериальных активов за прошлые годы;
другие счета при отражении исправительных записей по выявленным ошибкам за прошлые годы.
Указанные расходы, относящихся к прочей текущей деятельности организации, отражаются по дебету счета 90 и по кредиту счетов:
01 «Основные средства», 41 «Товары», 51 «Расчетные счета » и другие счета для учета активов - перечисление денежные средств (взносов), передача активов, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью.
41 «Товары», 43 «Готовая продукция», счета для учета других активов -списание расходов и потерь в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета для учета расчетов - списание произведенных расходов на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи сторонними организациями; другие счета.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» закрываются внутренними записями на 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».
2. Для целей составления бухгалтерской отчётности прочие доходы и расходы группируются по двум признакам: доходы (расходы) по инвестиционной деятельности; доходы (расходы) по финансовой деятельности.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности включаются:
доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием долгосрочных активов;
излишки долгосрочных активов, выявленные при инвентаризации;
доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций и проведением операций по договорам совместной деятельности;
суммы дооценки (уценки) долгосрочных активов, кроме сумм относимых в установленном порядке на счет 83 «Добавочный капитал»;
стоимость долгосрочных активов полученных или переданных безвозмездно;
финансовая помощь на приобретение долгосрочных активов;
иные походы и расходы, связанные с инвестиционной деятельностью.
Доходы по инвестиционной деятельности организации отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и по дебету разных счетов:
01 «Основные средства», 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы» и другие счета – учтены излишки при оприходовании неучтенных объектов основных средств и других объектов долгосрочных активов (по установленным учетным ценам); учтена сумма дооценки долгосрочных активов;
03 «Доходные вложения и материальные ценности» учтена положительная разница между справедливой и одиночной стоимостью объекта операционной поднижи мости мри ого переводе и инвестиционную недвижимость;
76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами» - учтены доходы на сумму обязательств выбывающей группе, предназначенной для реализации;
98 «Доходы будущих периодов»- учтены доходы от инвестиционном деятельности в сумме начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов, приобретенных за счет финансовой помощи и безвозмездной (спонсорской) помощи на протяжении срока их полезного использования; а также по безвозмездно полученным объектам основных средств и другим долгосрочным активам; другие счета.
Расходы по инвестиционной деятельности организации отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и по кредиту разных счетов;
01 «Основные средства»,- списана на расходы остаточная стоимость ликвидированного, переданного в качестве вклада и уставный фонд другой организации объекта основных средств (за вычетом начисленной Индексации стоимости объекта при переоценке); списана отрицательная разница между справедливой и остаточном стоимостью объекта операционной недвижимости при его переводе в инвестиционную недвижимость;
02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация объектов основных средств, преданных за плату во временное пользование (временное владение и пользование) (когда это не является предметом деятельности организации);
03 «Доходные вложения в материальные ценности» - списана отрицательная разница между справедливой и остаточной стоимостью объекта операционной недвижимости при его переводе в инвестиционную недвижимость;
47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации» - списана остаточная стоимость реализованных долгосрочных активов; списана инвестиционная стоимость объекта (без учета сумм переоценки) по прекращенному строительству;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие счета - учтены расходы, связанные с ликвидацией и реализацией объектов основных средств; другие счета.
3. В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются:
проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств;
проценты, уплачиваемые или подлежащие уплате за пользование кредитами и займами, за исключением процентов относимых на стоимость активов или включаемых в издержки обращения;
доходы и расходы по операциям с ценными бумагами (кроме профессиональных участников рынка ценных бумаг);
отчисления в резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений;
курсовые разницы, возникающие при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
другие расходы и доходы, связанные с финансовой деятельности.
Доходы по финансовой деятельности организации отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и по дебету разных счетов:
50 «Касса», 52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - учтена курсовая разница, возникающая при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - зачислены проценты, денежные средства в погашение долгосрочных и краткосрочных ценных бумаг; а также проценты за использование- банком денежных средств, находящихся на счетах организации;
58 «Краткосрочные финансовые вложения» - учтена разница между номинальной и рыночной стоимостью ценных бумаг при доведении их стоимости до номинальной стоимости;
59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» - списание (восстановление) суммы резерва при выбытии краткосрочных финансовых вложений; другие счета.
Расходы по финансовой деятельности организации отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и по кредиту разных счетов:
06 «Долгосрочные финансовые вложения» - списана стоимость ценных бумаг при их реализации (погашении):
50 «Касса», 52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учтена курсовая разница, возникающая при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
58 «Краткосрочные финансовые вложения» - списание разницы между рыночной и номинальной стоимостью ценных бумаг; списание номинальной стоимости ценных бумаг при их реализации (погашении), когда это не является предметом деятельности организации;
59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» - начислен резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» начислены проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость активов в соответствии с законодательством или на издержки обращения торговых организаций); другие счета.
Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы» производится аналогично закрытию счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
При определении состава прочих доходов и расходов и разработки методики их отражения на счетах бухгалтерского учета руководствуются Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной - постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
4. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки».
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- прибыль или убыток от текущей деятельности предприятия в корреспонденции со счетом 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»;
- сальдо доходов и расходов по инвестиционной, и финансовой деятельности за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- начисленные налоги и платежи из прибыли: налог на прибыль, налоговые и неналоговые санкции и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащие исполнение хозяйственных договоров) в корреспонденции с кредитом счетов 69 и 68.
Организация в учетной политике может предусмотреть закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по окончании отчетного квартала, года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и по решению собственников (участников, учредителей) распределить (направить) чистую прибыль на выплату дивидендов, создание резервов, фондов и на другие цели.
Нераспределенная прибыль распределяется, и ее распределение отражается на счетах бухгалтерского учета по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности на основании решения собственников организации после проведения годового собрания.
Таблица- Корреспонденция счетов по учету использования прибыли
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. Получена чистая прибыль отчетного года (квартала) | ||
| 2. Получен чистый убыток отчетного года (квартала) | ||
| 3. Направлена прибыль на увеличение резервного фонда | ||
| 4. Направлена прибыль на строительство (приобретение) основных средств | ||
| 5. Направлена прибыль на выплату дивидендов | 75, 70 | |
| 6. Направлена прибыль на увеличение уставного капитала | ||
| 7. Погашен убыток за счет средств резервного капитала | ||
| 7. Погашен убыток за счет средств добавочного капитала | ||
| 7. Погашен убыток за счет средств учредителей | ||
| 7. Погашен убыток за счет средств уставного капитала |
5. Доходы и расходы, отражаемые в бухгалтерском и налоговом учете, совпадают по сумме. Но не совпадают по времени их отражения в бухгалтерском и налоговом учете. В этой связи суммы прибыли для целей налогового и бухгалтерского учета различаются из-за несовпадения периодов признания доходов и расходов. Временное несовпадение сумм бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли обусловило появление в бухгалтерском учете новых учетных объектов – отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Создание – отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств осуществляется с целью корректировки сальдо бухгалтерской прибыли.
Отложенный налоговый актив в бухгалтерском учете создается в том случае, когда в отчетном периоде учетная прибыль будет меньше налогооблагаемой, в связи с тем что:
- сумма расходов, отражаемых в бухгалтерском учете больше, чем сумма расходов для расчета налогооблагаемой прибыли;
- сумма доходов, отражаемых в бухгалтерском учете меньше, чем сумма доходов для расчета налогооблагаемой прибыли.
При таких условиях возникает вычитаемая временная разница в доходах и расходах – сумма превышения налогооблагаемой прибыли над учетной. От этой разницы начисляется отложенный налоговый актив по следующей методике: вычитаемая временная разница умножается на ставку налога на прибыль.
Начисление отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 09 «Отложенные налоговые активы».
Отложенное налоговое обязательство в бухгалтерском учете создается в том случае, когда в отчетном периоде учетная прибыль будет больше налогооблагаемой прибыли. Превышение учетной прибыли над налогооблагаемой прибылью возникает при следующих условиях:
- сумма расходов, отражаемых в бухгалтерском учете будет меньше, чем сумма расходов, принимаемых для расчета налогооблагаемой прибыли;
- сумма доходов, отражаемых в бухгалтерском учете будет большее, чем сумма доходов для расчета налогооблагаемой прибыли.
При таких условиях возникает налогооблагаемая временная разница в доходах и расходах – сумма превышения учетной прибыли над налогооблагаемой. От суммы налогооблагаемой временной разницы начисляется отложенное налоговое обязательство по следующей методике: налогооблагаемая временная разница умножается на ставку налога на прибыль.
Начисление отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 65 «Отложенные налоговые обязательства». Погашение отложенного налогового обязательства отражается по мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете записью: дебет счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» кредит счета 99 «Прибыли и убытки».