| № п/п | Наименование базового показателя бухгалтерской отчётности (БП), тыс. руб. | № формы отчётности, код строки | Значение БП, тыс. руб. | Доля от БП, % | Значение, применяемое для нахождения ЕУС, тыс. руб. |
| 1. | Чистая прибыль (убыток) отчётного периода | Ф. №2, с. 190 | 21 289 | 1 064 | |
| 2. | Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | Ф. №2, с. 110 | 135 968 | 2 719 | |
| 3. | Валюта баланса | Ф. №1, с. 300 или с. 700 | 128 038 | 2 561 | |
| 4. | Собственный капитал | Ф. №1, с. 490 | 20 500 | 2 050 | |
| 5. | Общие затраты предприятия (себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг + управленческие расходы) | Ф №2, с. 020, с. 040 | 101 341 | 2 027 |
На основе значений, применяемых для нахождения ЕУС, рассчитывается средняя арифметическая:
(1 064 + 2 719 + 2 561 + 2 050 + 2 027): 5 = 2 084 тыс. руб.
Поскольку отдельные показатели (наименьшие и (или) наибольшие) сильно влияют на среднюю арифметическую, следует проанализировать их влияние и в дальнейшем не применять.
Так, в данном примере наименьшая величина равна 1 064 тыс. рублей, а наибольшая – 2 719 тыс. рублей. Проанализируем влияние наименьшей величины на среднюю арифметическую.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2 084 – 1 064): 2 084 * 100 = 49%, то есть почти вдвое.
Таким образом, поскольку наименьшее значение отличается от среднего значительно, принимается решение его отбросить.
Наибольшее значение близко ко всем последующим, поэтому принимается решение его оставить, так как, если его убрать, то придётся убрать и последующее значение (2 561 тыс. руб.). Проанализируем влияние наибольшего значения на новую среднеарифметическую величину.
(2 719 + 2 561 + 2 050 + 2 027): 4 = 2 339 тыс. руб.
Влияние наибольшего значения:
(2 719 – 2 339): 2 339 = 16%. Таким образом, видно, что наибольшее число не сильно влияет на среднее значение.
Для удобства дальнейшей работы среднее значение рекомендуется округлить (обычно до чисел, оканчивающихся на 000 или 500), но так, чтобы оно не превышало 20%. При этом обычно возникает вопрос, в какую сторону округлять: в большую или меньшую. Если рассматривать с точки зрения аудитора, то следует округлять в большую сторону, так как, чем выше ЕУС, то есть возможная ошибка, тем меньше аудиторский риск. Например, можно предложить округлить до 3 000 тыс. руб.
(3 000 – 2 339): 2 339 * 100 = 28%. Это больше, чем 20%. Таким образом, 3 000 тыс. рублей брать нельзя. Уменьшаем число до 2 500 тыс. руб.
(2 500 – 2 339): 2 339 * 100 = 7%.
Это меньше, чем 20%.
Таким образом, оставляем ЕУС равный 2 500 тысяч рублей.
С точки зрения собственников и управленческого персонала аудируемого лица, чем меньше уровень вероятной ошибки, которую может пропустить аудитор, тем лучше, так как в этом случае будет проводиться более детальная проверка. Рассчитаем ЕУС, применяемый в этом случае. Например, округлим среднее значение до 2 000 тысяч рублей.
(2 339 – 2 000): 2 339 * 100 = 14%, что меньше 20%. Таким образом, если собственники общий план аудита и уровень вероятной возможной ошибки, то с их точки зрения, ЕУС лучше принять в размере 2 000 тысяч рублей.
Далее рассмотрим порядок распределения ЕУС.
Существует несколько способов распределения ЕУС. Рассмотрим два из них.
Первый, самый простой, способ, заключается в том, что итог актива или пассива баланса принимается за 100% и рассчитывается удельный вес каждой статьи баланса. Затем ЕУС принимается за 100% и распределяется пропорционально доле каждой статьи (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Распределение ЕУС пропорционально каждой статье баланса
| Статья баланса | Сумма на конец года, тыс. руб. | Удельный вес к итогу, % | Уровень существенности, тыс. руб. |
| Актив | |||
| Основные средства | 9 031 | ||
| Запасы | 8 166 | ||
| В т. ч. | |||
| Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности | 7 894 | ||
| Готовая продукция и товары для перепродажи | - | ||
| Расходы будущих периодов | |||
| НДС по приобретённым ценностям | 2 502 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты) | 7 059 | ||
| В том числе покупатели и заказчики | 6 067 | ||
| Денежные средства | |||
| Итого активы | 26 952 | ||
| Пассивы | |||
| Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток) | 4 231 | ||
| Краткосрочные займы и кредиты | 3 500 | ||
| Кредиторская задолженность, в том числе: | 19 221 | ||
| поставщики и подрядчики | 16 760 | ||
| задолженность перед персоналом организации | |||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами | |||
| задолженность по налогам и сборам | |||
| прочие кредиторы | 1 824 | ||
| Итого пассивов | 26 952 |
Практическая работа 3 «Оценка аудиторского риска и уровня существенности при планировании аудита»
Задание 3.1.
Определите единый уровень существенности, учитывая, что, согласно порядку его нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 40 %. Округление значения уровня существенности допустимо не более чем на 5 % до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.
Исходные данные
Для нахождения уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице 3.4 (графы соответственно 1 и 4). Значения показателей приведены в графе 2.
Таблица 3.4