Налог на добавленную стоимость (НДС) взимается в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ. Плательщиками НДС являются:
♦ организации;
♦ индивидуальные предприниматели;
♦ лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Организации и индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения (жительства) в течение 10 дней с момента их государственной регистрации, независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет.
Иностранные организации ставятся на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.
Не являются плательщиками НДС в связи с осуществлением деятельности в РФ:
♦ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
♦ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;
♦ организации уплачивающие единый сельскохозяйственный налог;
♦ физические лица не являющиеся предпринимателями.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей. Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.
Организация, получившая статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ «Об инновационном центре «Сколково», имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС, в течение 10 лет со дня получения ею статуса участника проекта. Участник проекта утрачивает право на освобождение в случае, если:
- утрачен статус участника проекта, с момента утраты такого статуса;
- совокупный размер прибыли участника проекта, рассчитанный в соответствии с главой 25 НК нарастающим итогом начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), полученной этим участником проекта, превысил один миллиард рублей, превысил 300 миллионов рублей, с 1-го числа налогового периода, в котором произошло превышение указанного совокупного размера прибыли.
Лица, претендующие на освобождение, должны представить соответствующее заявление и все необходимые подтверждающие документы.
Объектами налогообложения являются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога, безвозмездная передача товаров другим предприятиям и гражданам, бартерные операции;
2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд организаций, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным способом для собственных нужд);
4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не признаются объектами налогообложения:
♦ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики);
♦ оказание услуг по предоставлению права проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (платным участкам таких автомобильных дорог), осуществляемых в соответствии с договором доверительного управления автомобильными дорогами, учредителем которого является РФ, за исключением услуг, плата за оказание которых остается в распоряжении концессионера в соответствии с концессионным соглашением;
♦ операции по продаже земельных участков и их долей;
♦ передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации, а также некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности;
♦ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (паевые взносы в паевые фонды кооперативов, вклады в уставный капитал);
♦ передача жилых помещений физическим лицам при приватизации;
♦ изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, находки, клады и другие операции;
♦ передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев, а также дорог, электросетей, подстанций, газовых сетей и др. объектов органам государственной власти и местного самоуправления;
♦ передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
♦ передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации
♦ передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации.
Местом реализации товаров признается Российская Федерация, если:
- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
- товар с момента начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.
Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:
1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ. К таким работам относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2) услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;
3) покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории РФ;
4) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание).
Документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) акты приема-сдачи работ, оказания услуг.