Определение, предмет, цели и основные задачи экономического анализа в условиях рыночной экономики.
Экономический анализ — специальная отрасль экономических знаний. Это глубокое, научно обоснованное исследование деятельности коммерческой организации с целью повышения эффективности ее функционирования. Становление экономического анализа как науки обусловлено объективными потребностями: потребностями практики хозяйствования; развитием экономической науки в целом и ее отдельных отраслей.
Задачи:
1) изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономического развития в условиях конкретной коммерческой организации;
2) научное обоснование текущих и перспективных бизнес-планов, обеспечение их реальности и оптимальности. Без глубокого экономического анализа результатов деятельности фирмы за прошлые годы (3—5 лет) и обоснованных прогнозов на перспективу, а также выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный бизнес-план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения;
3) контроль за выполнением бизнес-планов и управленческих решений, экономным использованием производственных и финансовых ресурсов;
4) оценка результатов деятельности коммерческой организации по выполнению бизнес-планов, достигнутому уровню развития, использованию имеющихся возможностей. Объективная оценка способствует росту производства и сбыта, повышению их эффективности;
5) поиск скрытых внутренних неиспользованных резервов повышения эффективности производственной, хозяйственной и финансовой деятельности на основе изучения опыта отраслевых лидеров и достижений науки и практики;
6) разработка мероприятий по использованию внутренних резервов, устранению влияния отрицательных факторов.
Задачи делятся на: задачи внешнефинансового анализа и внутреннего управленческого анализа (+см. в лекциях).
Предмет: производственные и хозяйственные процессы, происходящие в коммерческих организациях, а также экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности коммерческих организаций, которые формируются под влиянием внешних и внутренних факторов и получают отражение в системе экономической информации.
Объекты: коммерческие организации различных организационно-правовых форм, а также некоммерческие организации, если они ведут предпринимательскую деятельность. Субъектами анализа являются внешние и внутренние пользователи информацией. К внутренним субъектам анализа относятся администрация коммерческой организации, ее персонал, собственники (в тех случаях, когда они работают в организации), экономические службы организации, внутренние аудиторы. Внешние субъекты анализа — непосредственно заинтересованные лица (инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели) и опосредованно заинтересованные (аудиторские организации, консультанты по финансовым вопросам, законодательные органы, юристы, пресса и информационные агентства, торгово-производственные ассоциации, профсоюзы).
Коммерческие и некоммерческие организации.
Коммерческими организациями являются юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Они могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий. Некоммерческие организации не ставят получение прибыли в качестве своей цели. Они могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных, религиозных организаций, благотворительных и иных фондов. Хозяйственными товариществами и обществами являются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). Участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом Товариществом на вере (коммандитным товариществом) является товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников—вкладчиков (коммандистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности. Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью. Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Акционерным признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Производственным кооперативом является добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов Унитарным предприятием является коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. В форме унитарных могут создаваться только государственные и муниципальные предприятия.
Характеристика бухгалтерского баланса как основного источника информации для оценки финансового состояния организации (определение, структура баланса, оценка его статей).
Составная часть бухгалтерской отчетности, обеспечивающая пользователей информацией о финансовом положении организации, которое определяется существующими в распоряжении организации активами (ресурсами), структурой обязательств и капитала, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Поскольку бухгалтерский баланс содержит информацию о ресурсах (активы), обязательствах организации и собственном капитале, в его основу положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, пассивами и капиталом учредителей: Активы = Капитал + Обязательства. Как правило, отражаемые в бухгалтерском балансе активы указываются в его таблицах слева, а собственный капитал и обязательства - справа. Если на практике сумма средств хозяйствующего субъекта не покрывает совокупности его обязательств (т.е. налицо потеря части имущественной массы, нехватка ресурсов), то имеет место дефицит. Основной элемент бухгалтерского баланса - балансовая статья. Она соответствует количественным характеристикам (на начале и конце отчетного периода) отдельных видов ресурсов (активов) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства). Балансовые статьи объединяются в группы, а группы - в разделы. Порядок расположения статей в бухгалтерского баланса может варьироваться. Исходя из разнообразия расположения статей, выделяют две формы баланса: горизонтальную (форма счета - account form) и вертикальную (форма отчета - report form). Первая определяется тем, что актив расположен слева, пассив - справа. Она характерна для США. Во второй принято обратное расположение. Она применяется в Великобритании. В Германии и во Франции статьи располагаются в порядке увеличения ликвидности; в англоговорящих странах - в порядке ее уменьшения. Первый раздел баланса отражает активы, которые объединены в отдельные группы: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы. При составлении бухгалтерского баланса применяется допущение непрерывности деятельности: имущество, показываемое в балансе, оценивается по учетной стоимости, определяемой суммами, уплаченными за его приобретение (по первоначальной стоимости). Начиная с отчетности за 1992, форма баланса строится по принципу баланса-нетто, в котором нематериальные активы, основные средства отражаются по остаточной стоимости (англ. residual value). Второй раздел состоит из текущих активов, которые объединены в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. При этом суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, отражаются по каждой статье раздельно. В пассиве баланса отражается уставный капитал (номинальная стоимость акций), добавочный капитал (его размеры определяются суммой дооценки основных средств), нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного периода. В составе долгосрочных пассивов отражаются кредиты банков и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Краткосрочные пассивы составляют заемные средства и кредиторская задолженность, в т.ч. поставщикам, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом. Итоги по балансовым статьям актива и пассива называют валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы. Бухгалтерский баланс выполняет следующие основные функции в системе управления хозяйствующего субъекта: экономико-правовую -наличие самостоятельного бухгалтерского баланса является одним из признаков юридического лица; дает информацию руководителям, собственникам и акционерам о его имущественном состоянии (количественных и качественных характеристиках запаса материальных средств в распоряжении хозяйствующего субъекта); показывает степень предпринимательского риска (возможности хозяйствующего субъекта по выполнению своих обязательств перед третьими лицами); определяет конечный финансовый результат как наращение собственного капитала. По времени составления бухгалтерский баланс классифицируют на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, объединительные и разделительные. Каждый из этих бухгалтерских балансов отличается друг от друга номенклатурой статей и методами оценки статей бухгалтерского баланса. Вступительный бухгалтерский баланс составляется в момент регистрации организации. В течение всего времени функционирования организации формируются текущие бухгалтерские балансы. Они могут быть периодическими и годовыми. Потребность в санируемых бухгалтерских балансах возникает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо решить дилемму: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации и разрабатываются на начале периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в ходе периода ликвидации (промежуточный ликвидационный баланс) и на конце периода ликвидации (заключит, ликвидационный баланс). Разделительный бухгалтерский баланс формируется в момент разделения крупной организации на несколько более мелких или выделения из организации ее частей. Объединительный баланс разрабатывается при слиянии нескольких организаций в одну.
2.Характеристика бухгалтерского баланса как основного источника информации для оценки финансового состояния организации (определение, структура баланса, оценка его статей). Альтернативный вариант.
Бух баланс(форма № 1) - двухсторонняя таблица, в которой сгруппированы активы и имущество организации и источники его формирован в денежной оценке на определенную дату. Активы и имущество - в левой части таблицы по мере увеличения их ликвидности сверху вниз, пассивы - по 2 признакам: по отношению к собственнику (чем выше, тем ближе к нему) и по срокам привлечения (чем выше, тем больше). Все показатели являются моментными. В соответствии с ПБУ 4/99 Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин. Т.е. активы, по которым начисляется амортизация показываются по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной стоимости за минусом начисленных амортизационных отчислений, а активы, по которым создаются оценочные резервы, отражаются за минусом таких резервов.5 разделов.
Раздел I. Внеоборотные активы. По статье «Нематериальные активы » показывается стоимость учтенного на одноименном счете 04 имущества, которое согласно п. 3 ПБУ 14/2000 одновременно должно: — не иметь материально-вещественной (физической) структуры; — быть способным идентифицироваться организацией от другого имущества; — использоваться в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени больше 1 г— не предназначаться для последующей перепродажи; — быть способным приносить экономические выгоды в будущем; — сопровождаться документами, подтверждающими существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности–переносить стоимость на продукт по частям. По статье «Основные средства » отражается стоимость имущества, которая учитывается на одноименном счете 01 (здания, сооружения, машины и оборудование, хозяйственный инвентарь, транспорт, передаточные устройства) Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» На счете 01 независимо от стоимости учитывается имущество со сроком полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. По статье «Незавершенное строительство »— затраты по незаконченному капитальному строительству; — затраты на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована; — стоимость оборудования, не переданного для монтажа— расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. По статье «Долгосрочные финансовые вложения » показываются сумма инвестиций организации (на срок более одного года) в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также сумма предоставленных долгосрочных займов. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» По статье «Отложенные налоговые активы » показывается остаток по дебету счета 09 одноименного названия. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенныйналоговый актив — это положительная разница между налогом на прибыль, который должен быть уплачен в бюджет в соответствии с декларацией (т.е. реальным налогом), и условным расходом по налогу на прибыль, т.е. условным налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли и отраженным в бухгалтерском учете следующей записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 (субсчет «Налог на прибыль»). Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению данного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах. представляет собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу.
Раздел II. Оборотные активы. (полн-ю перен ст-ть на продукт) По группе статей «Запасы » отражается итоговая стоимость остатков всех материально-производственных запасов и затрат организации. ПБУ 5/01 По статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности » данные об имеющихся в организации запасах сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей и т.п. по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам Статья «Животные на выращивании и откорме » заполняется организациями, имеющими таких животных. По статье «Затраты в незавершенном производстве » отражается стоимость остатков продукции, которая не прошла все стадии технологической обработки, а также изделий, не прошедших испытаний и технической приемки. По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи » должна быть обозначена фактическая или нормативная (плановая) себестоимость остатка произведенной продукции, В статье «Товары отгруженные » приводится сальдо по одноименному счету 45 на конец отчетного периода. По статье «Расходы будущих периодов » отражаются затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к ее деятельности в будущем, например расходы, связанные с получением лицензий и сертификацией продукции, затраты на ремонт основных средств…Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях разд. II, показываются по статье «Прочие запасы и затраты ». По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям » приводится сумма НДС, которая на конец отчетного периода не списана с одноименного счета 19. Четыре статьи в Бухгалтерском балансе отведены для отражения дебиторской задолженности. По стр. 230 отражается задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты. По стр. 240 показывается задолженность, погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты. Из обеих задолженность покупателей и заказчиков. Показатель, который отражается по статье «Денежные средства », представляет собой сумму наличных и безналичных средств, числящихся на дату составления баланса в кассе, на расчетных, специальных и валютных счетах, а также денежных документов и переводов в пути
Раздел III. Капитал и резервы. По статье «Уставный капитал » должен соответствовать размерууставного капитала, зафиксированному в учредительных документахорганизации и отраженному по кредиту одноименного счета 80. Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО) или (ОАО) представляет собой сумму номинальнойстоимости акций этого общества, распределенных между егоакционерами. Минимальный размер уставного капитала на дату регистрации ЗАО не менее 100 МРОТ, ОАО — не менее 1000 МРОТ ООО-100 МРОТгос унитарного предприятия не менее5000 МРОТ, а муниципального — не менее 1000 МРОТ, По строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров » показываетсястоимость выкупленных акций, которая уменьшает итог разд. III.По статье «Добавочный капитал » приводится кредитовый остатокпо одноименному счету 83.По кредиту этого счета отражаются:— увеличение стоимости основных средств после их переоценки;— эмиссионный доход - курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте; и т.д.По дебету счета 83:— сумма уценки объектов основных средств после их переоценки— списание дооценки объектов основных средств при их выбытии;— направление средств на увеличение уставного капитала; и т.п.По статье «Резервный капитал » показывается кредитовое сальдопо одноименному счету 82. Резервный капитал можетсостоять из двух частей: резервов, образованных в соответствии сзаконодательством, и резервов, образованных согласно учредительнымдокументам.Размер резервного фонда АОдолжен быть не менее 5% уставного капитала. уменьшение резервного капитала производится при направлении его на покрытие убытка, а также на погашение облигаций общества и выкуп его акций при отсутствии иных средств. Некоммерческие организации в данном разд. III отражают остатки по счету 86 «Целевое финансирование». «Нераспределенная прибыль
Раздел IV. Долгосрочные обязательства. По статье «Займы и кредиты » отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года. «Отложенные налоговые обязательства » Согласно ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство — это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным от бухгалтерской прибыли.
Раздел V. Краткосрочные обязательства. По статье «Займы и кредиты » приводится остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года или на г. здесь приводятся суммы краткосрочных кредитов и займов, которые на конец отчетного периода не погашены. Задолженность отражается с учетом процентов, подлежащих уплате (ПБУ 15/01). По статье «Поставщики и подрядчики » приводится непогашенная задолженность организации за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги), В данные по статье «Задолженность перед персоналом организации » включается задолженность по начисленной оплате труда, социальным и компенсационным выплатам, а также по выплатам работникам доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По статье «Задолженность перед государственными внебюджетнымифондами » отражается задолженность организации перед Пенсионным фондом, Фондом социального страхования и фондами обязательного медицинского страхования Ее образуют начисленные, но не уплаченные взносы, а также часть ЕСН которая должна быть перечислена в ФСС и ФОМС. По статье «Задолженность перед бюджетом » показывается остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Здесь также должна быть отражена задолженность по той части ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет. В составе статьи «Прочие кредиторы » приводится задолженность организации по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих статьях. По статье «Доходы будущих периодов » приводятся поступления, полученные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем. По статье «Резервы предстоящих расходов » 96 суммы резервов, созданных для равномерного списания расходов на издержки производства и обращения.. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.