[Сведения, предусмотренные п. п. 3.5.4, 3.5.5, 3.6.5, 3.6.6, 3.6.7 и 3.6.8 настоящего правила (стандарта)].
ВЫВОДЫИ РЕКОМЕНДАЦИИ
[Следует сделать общие выводы и рекомендации по итогам аудита.
В случае, если проверяемой организацией по итогам замечаний аудиторов были внесены исправления в данные бухгалтерского учета, необходимо дать оценку проделанным изменениям и сделать выводы о влиянии сделанных изменений на правильность ведения бухгалтерского учета и достоверность бухгалтерской отчетности. В случае, если, по мнению аудиторов, следует внести исправления, а представители проверяемой организации не согласны с этим, следует привести мнения аудиторов по всем таким существенным ситуациям.
В случае выдачи безусловно положительного аудиторского заключения следует отметить это в отчете аудитора. В случае подготовки условно положительного аудиторского заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения следует привести развернутую аргументацию причин, приведших к такому мнению аудиторов.
Можно привести любые другие выводы и рекомендации, которые аудиторы сочтут необходимыми.]
Руководитель группы аудиторов
[подпись, фамилия, и., о., должность]
аудитор [подпись, фамилия, и., о., должность]
аудитор [подпись, фамилия, и., о., должность]
Аудиторский отчет получил: [дата получения, подпись, фамилия, и., о., должность получателя].
5.3. Разъяснения, предоставляемые руководством экономического субъекта
Перед обращением к руководству проверяемого экономического субъекта с целью получения официального разъяснения аудитор должен иметь письменное доказательство, подтверждающее понимание руководством экономического субъекта того факта, что оно несет ответственность за предоставление достоверной бухгалтерской отчетности, а также за предоставление аудитору всей необходимой для аудита точной и полной информации. Такие доказательства можно получить в форме соответствующих положений договора на проведение аудита, письма-обязательства на проведение аудита, заявления об ответственности руководителей экономического субъекта.
На разных этапах проверки аудитору следует получить разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях:
ü на этапе предварительного планирования — для подтверждения допущения непрерывности, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
ü на этапе подготовки общего плана и программы аудита — для понимания деятельности экономического субъекта и оценки аудиторских рисков;
ü на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур — для подтверждения или опровержения ранее сделанных аудитором выводов о надежности отдельных средств контроля, а также для получения дополнительных доказательств по отдельным объектам контроля;
ü на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможности существования неопределенных обстоятельств.
Порядок обращения аудитора к руководству экономического субъекта может быть оговорен в договоре на аудиторскую проверку, а также в письме-обязательстве. Допускается также самостоятельное определение способа обращения аудитора к руководству экономического субъекта в устной или письменной форме.
При получении разъяснений от руководства экономического субъекта аудитор должен:
ü проверить достоверность этой информации путем ее сопоставления с информацией, полученной из других источников, а также путем привлечения к работе независимого эксперта либо проведения других необходимых аудиторских процедур;
ü проверить полученную информацию на предмет существенности и рассмотреть возможность такой ситуации, как ограничение объема аудита.
Если руководство экономического субъекта является единственным источником информации по некоторому вопросу, то аудитор должен оценить убедительность полученных разъяснений по следующим критериям: достоверность; достаточность; своевременность.
Аудитор должен также оценить объединенный эффект данных критериев в каждом конкретном случае.
Копия письма аудитора с запросом руководству экономического субъекта (с подтверждением получения) и официальное письмо в адрес аудиторской организации от руководства экономического объекта с разъяснениями и подтверждениями подлежат включению в рабочую документацию аудитора.
Информация об устных разъяснениях, полученных аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, должна быть включена в рабочую документацию аудитора. При этом рабочие документы должны содержать следующую информацию:
ü вопросы, с которыми аудитор обратился за разъяснениями;
ü краткое содержание полученных разъяснений;
ü оценка аудиторской убедительности доказательств, содержащихся в разъяснениях, в том числе с использованием подтверждений, полученных альтернативным способом;
ü собственные выводы аудитора по поставленному вопросу с учетом полученных разъяснений.
Подробные требования о порядке обращения аудитора за получением официальных разъяснений от руководства экономического субъекта, об использовании этих разъяснений и их документировании определены российским правилом (стандартом) «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта».
Рекомендуемая форма письма аудитору
от руководства экономического субъекта
(российский стандарт)
Бланк или угловой штамп
экономического субъекта
Официальное наименование
аудиторской организации.
Фамилия, имя и отчество
ответственного лица
Исходящий № [...],
дата подписания
Глубокоуважаемый [...]!
Настоящее информационное письмо составлено в связи с проводимой Вами аудиторской проверкой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за периоде с [дата начала отчетного периода, подлежавшего проверке] по [дата окончания отчетного периода] с целью установления достоверности бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Мы заявляем, что мы знакомы с требованиями подготовки бухгалтерской отчетности исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
Мы подтверждаем, основываясь на наших знаниях и представлениях по данному поводу, что: [далее следует указать, не было ли нарушений порядка подготовки бухгалтерской отчетности администрацией или другими работниками, занимающими руководящие должности, которые могли бы существенно повлиять на ее достоверность].
Мы предоставили Вам все регистры бухгалтерского учета и сопровождающие документы, а также стенограммы собраний акционеров и заседаний Совета директоров [при необходимости указать, какие именно].
Мы подтверждаем полноту предоставленной информации, касающейся связанных с [наименование экономического субъекта] контрагентов.
Бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений, а также пропусков, т.е., по нашему мнению, данные предоставлены полностью.
Руководитель экономического субъекта [подпись, фамилия, имя, отчество, должность, дата]
Если требуется, следует добавить: «От имени Совета директоров» [или подобного органа].
Рекомендуемая форма
рабочего документа аудитора, содержащего
информацию о полученных устных разъяснениях
(российский стандарт)
[Наименование экономического субъекта]
[Указание на отчетный период, подлежавший проверке]
Справка об устных разъяснениях
сотрудников экономического субъекта
| ВОПРОС | ОТВЕТ | Примечания, комментарии | |
| Да | Нет | ||
| [Сформулированный в виде безусловного утверждения вопроса] | [Ответ на поставленный вопрос. Указать лицо, предоставившее разъяснения, привести ссылки на наличие альтернативных документов, собственных выводов] |
Подготовил: [Дата составления. Личная подпись лица, подготовившего документ, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица]
Проверил: [Дата составления. Личная подпись лица, подготовившего документ, либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица]
Рекомендуемая форма
письма аудитора с запросом
на подтверждение определенной точки зрения
(российский стандарт)
Бланк или угловой штамп
аудиторской организации
Официальное наименование
проверяемой организации.
Фамилия, имя, отчество и
должность ответственного лица
Исходящий № [...]),
дата подписания
Глубокоуважаемый [...]!
Настоящее письмо составлено с связи с проводимой нами независимой аудиторской проверкой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за период с [дата начала отчетного периода, подлежавшего проверке] по [дата окончания отчетного периода] с целью установления достоверности бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Сообщаем, что в связи с нашим пониманием определенных обстоятельств, являющихся существенными для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта], и, пользуясь правом, предоставленным нам [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номер и дата издания], а также в соответствии с [пункт договора или письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита] мы хотели бы получить Вашу точку зрения на правильность понимания нами этих обстоятельств.
Просим Вас дать письменный ответ на наши вопросы за подписью [руководителя экономического субъекта либо иного лица, обладающего соответствующими полномочиями].
[Далее следует изложить содержание вопроса и собственное понимание вопроса, указав особо на те аспекты, которые, по мнению аудитора, являются существенными.
Например:
1. Просим дать разъяснения по поводу сделки, заключенной с компанией... на поставку... по договору №... от... В первую очередь нас интересует непритворность характера сделки.
2. Просим дать разъяснения по поводу выбора учетной политики в части, относящейся к учету МБП и учету запасов.
3. За исключением двух штрафов на сумму... тыс. руб. мы не имеем информации об обстоятельствах, приведших к убыткам по долгосрочным соглашениям.
4. Мы не получили в полном объеме информацию по внешнеторговым сделкам Вашей компании, так как в предоставленных нам договорах отсутствуют необходимые приложения.
5. Просим дать разъяснения в связи с предполагаемой реорганизацией Вашей компании и планах Ваших будущих действий].
Руководитель аудиторской фирмы
[аудитор, работающий самостоятельно]
5.4. Оценка и оформление результатов аудиторской проверки
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, а также приемлемость плана как средства выявления существенных (материальных) ошибок и нарушений. Кроме того, аудитор должен провести классификацию, систематизацию и аналитический обзор результатов проверки.
Классификация и систематизация результатов проверки означают группировку данных аудита в определенной последовательности и по определенным признакам. Например, сначала систематизируют данные по разделам и подразделам программы проверки, а потом классифицируют их по различным признакам (аналитическим; степени важности; надежности; своевременности; достаточности; сомнительности и т.д.). По возможности подробно выделяют выявленные недостатки, требующие исправления. Поскольку таких недостатков (недочетов) иногда обнаруживается довольно много, то очень важно сгруппировать их так, чтобы выделить вначале самые крупные, а уже затем перечислить незначительные упущения. Выявленные ошибки целесообразно сперва группировать по своему характеру и содержанию, а затем по убывающей их важности или на существенные (материальные) и несущественные (нематериальные) ошибки. Группировку ошибок можно для наглядности проводить по следующим категориям: результаты инвентаризации; результаты проверки документов; результаты визуального наблюдения; аналитические процедуры; подтверждения, полученные от клиента; результаты проверки арифметической точности; подтверждения третьих лиц. Такую классификацию и систематизацию обычно проводит руководитель аудиторской бригады по всем материалам, собранным аудиторами, экспертами и ассистентами.
Аналитический обзор результатов проверки означает научное, нормативное и логическое осмысление уже сделанной аудиторами аналитической работы. В частности, проводится еще раз аналитический обзор данных и выводов по результатам проверки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, соблюдения налогового законодательства, а также проверяются результаты и сделанные выводы по анализу финансового состояния организации. Каждый раздел программы проверки и, соответственно, результаты проверки должны быть обсуждены группой аудиторов в присутствии руководителя и экспертов аудиторской фирмы, с тем чтобы сформулировать коллективное мнение о предстоящих к составлению разделах аудиторского заключения.
После оценки результатов осуществляемой проверки аудитор приступает к составлению отчета и оформлению аудиторского заключения. Аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выражение в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, структура, виды и порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации определены Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, оформленным Протоколом № 1 от 9 февраля 1996 г. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (09.02.1996 г.).
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности этой отчетности. Оно должно содержать оценку аудитора (аудиторской фирмы) соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Такими актами являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, принятый Государственной Думой РФ 21 ноября 1996 г., Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.
№ 34н, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996 г. № 10.
Методология бухгалтерского учета и технические аспекты ее реализации должны быть адекватны Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина РФ от 31 октября2000 г. № 94н.
В отчетности должны быть учтены также требования всех других нормативных актов первого, второго и третьего уровней, составляющих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.
Аудиторское заключение является официальным юридическим документом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебно-следственных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью этой отчетности и имеет юридический статус.
Аудиторское заключение по результатам проверки, проведенной по поручению судебно-следственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. В случае установления в результате аудита такого состояния, когда имущественное и финансовое положение экономического субъекта вызывает серьезное сомнение в возможности продолжать деятельность в течение как минимум, одного года, следующего за отчетным периодом, в выдаваемом заключении аудиторской фирмы (в целом, возможно, даже безусловно положительном) в обязательном порядке должно быть зафиксировано это обстоятельство.
Заключение аудитора (аудиторской фирмы) должно состоять из трех частей — вводной, аналитической и итоговой.
В вводной части указываются:
Œ для аудиторской фирмы:
юридический адрес и телефоны; порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также сроки действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов, принимающих участие в проверке;
для аудитора, работающего самостоятельно:
фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер банковского счета.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
В аналитической части указываются: название данной части и кому она адресована; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.
Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Отчет аудиторской фирмы», а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — «Отчет аудитора».
Аналитическая часть (отчет аудитора, аудиторской фирмы) должна быть адресована исполнительному органу (администрации) экономического субъекта.
Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта должно охватывать:
ü общую оценку состояния системы организации и соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, а также составления бухгалтерской отчетности;
ü описание выявленных существенных нарушений ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности.
Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать: роль и место внутреннего контроля в системе управления организации; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.
Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: общую оценку соответствия, во всех существенных отношениях, совершенных финансово-хозяйственных операций законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий совершенных операций законодательству; указание на ответственность экономического субъекта за несоблюдение законодательства Российской Федерации.
Более детальная оценка и описание существенных и несущественных нарушений, выявленных в ходе аудита, а также сделанные выводы и предложения аудитора могут быть изложены в произвольной форме (в виде справки аудитора или другой форме).
Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта. Итоговая часть выдаваемого аудиторской фирмой заключения должна быть оза-
главлена «Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, — «Заключение аудитора».
Итоговая часть включает: наименование данной части и кому она адресована; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в РФ, которым должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияния данных обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дата аудиторского заключения.
В итоговой части описывают также распределение ответственности между экономическим субъектом и аудитором (аудиторской фирмой) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводит аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность, составленная по типовым формам. При этом бухгалтерская отчетность должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой. В случае, когда аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям (учредителям, налоговым органам и др.), то его итоговая часть должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью данной фирмы.
Аудиторская фирма должна предоставить экономическому субъекту: не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей аудиторского заключения; не менее одного экземпляра вводной и итоговой частей аудиторского заключения.
Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. Первая и вторая части аудиторского заключения носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению.
Таким образом, экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения (в целом) всем заинтересованным пользователям, включая налоговые органы, а аудиторы и аудиторские фирмы — за разглашение содержания аудиторского заключения третьим лицам. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечения его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Заведомо ложное аудиторское заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составления по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
5.5. Виды аудиторских заключений
В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (от 09.02.1996 г.), по результатам осуществленной проверки аудитор (аудиторская фирма) должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
В безусловно положительном аудиторском заключение мнение аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, что обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатах его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Безусловно положительное заключение выдается аудитором экономическому субъекту, если аудитор по данным проверки полностью уверен, что: финансовая отчетность клиента подготовлена достоверно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учета; организация, постановка и ведение бухгалтерского учета экономического субъекта отвечают установленным принципам и требованиям, а учетная политика организации выбрана правильно; своевременно и полностью внесены налоги в бюджет и обязательные платежи во внебюджетные фонды; соответствующим образом в приложениях и пояснениях к отчету раскрыты все вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской отчетности; внутренний контроль надежно подтверждает эффективность, законность и целесообразность хозяйственных операций; данные бухгалтерской отчетности не противоречат альтернативному отчету организации, составленному аудитором, или уже известным аудитору сведениям об организации.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
В условно положительном заключении аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности с изложением обстоятельств, обусловивших такое заключение. Такими обстоятельствами могут быть: расхождения во мнении с руководством организации по отдельным фактам хозяйственной деятельности и показателям финансовой отчетности; несогласие с методами оценки отдельных объектов учета, правильностью расчетов амортизации и других расчетных значений; несоответствие корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям экономическому и правовому их содержанию; неадекватная учетная политика организации, влияющая на достоверность бухгалтерской отчетности, и др.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности.
Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности бухгалтерской отчетности настолько велика, что, по его мнению, она может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильности и объективности бухгалтерской отчетности. В аудиторском заключении необходимо четко сформулировать причины, существенные ошибки и нарушения, которые не позволяют считать отчет экономического субъекта достоверным.
Отказ аудитора (аудиторской фирмы) от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств (ограничение объема проверки, неуверенность аудитора и др.) аудитор (аудиторская фирма) не может выразить такое мнение.
Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не существуют.
Если в результате аудиторской проверки экономический субъект устранил существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учете, в соблюдении законодательства, а также внес соответствующие поправки в бухгалтерскую отчетность до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.
Ниже приведены примерные формы аудиторских заключений, рекомендованные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и одобренные этой же Комиссией в качестве правила (стандарта) аудиторской деятельности.
Примерная форма безусловно положительного
аудиторского заключения
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
[Для аудиторской фирмы]
Юридический адрес: []. Телефон: [].
Лицензия на проведение [банковского аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/общего аудита]. № [] выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности]. Лицензия действительна по [срок действия лицензии].
Свидетельство о государственной регистрации [фирменное наименование аудиторской фирмы]. № [] выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].
Расчетный счет № [] в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской фирмы].
В аудите принимали участие [фамилии, имена, отчества всех аудиторов].
[Для аудитора, работающего самостоятельно]
Аудит проведен аудитором [фамилия, имя, отчество] имеющим стаж работы в качестве аудитора [] года/лет и [] месяцев.
Лицензия на проведение [банковского аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/общего аудита]. № [] выдана [наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности]. Лицензия действительна по [срок действия лицензии].
Регистрационное свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № [] выдано [наименование органа, выдавшего свидетельство].
Счет № [] в [наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудитора].
ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА
исполнительному органу
[наименование экономического субъекта]
1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 200[] год.
2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у [наименование экономического субъекта]. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].
3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] с целью выявления всех возможных недостатков.
4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля [наименование экономического субъекта] масштабам и характеру его деятельности.
5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение [наименование экономического субъекта] применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта].
7. Мы проверили соответствие ряда совершенных [наименование экономического субъекта] финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведения нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности [наименование экономического субъекта] законодательству. Поэтому такое мнение не высказываем.
8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись [наименование экономического субъекта], во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ/АУДИТОРА
[акционерам, участникам] [наименование экономического субъекта]
о бухгалтерской отчетности [наименование экономического
субъекта] за 200[] год
1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за 200[] год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом [наименование экономического субъекта] исходя из [наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номер и дата издания].
2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган [наименование экономического субъекта]. Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3. Мы проводили аудит в соответствии с [наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, орган