Перед составлением годового бухгалтерского отчета потребительский кооператив должен провести тщательную инвентаризацию наличия основных средств, годовой продукции, запасных частей, ремонтных и строительных материалов, жидкого и твердого топлива и других материальных ценностей, а также дебиторской и кредиторской задолженности и других обязательств организации.
Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, производящие продукцию растениеводства и животноводства, проводят инвентаризацию и таких материальных ценностей, как корма, семена, минеральные удобрения, ядохимикаты, молодняк скота и взрослые животные. В целях сокращения расходов на проведение инвентаризации кормов семян и минеральных удобрений руководитель кооператива может устанавливать сроки проведения инвентаризации на период их наименьших остатков.
Выявленные при инвентаризации излишки основных средств и другого имущества приходуют по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, при этом дебетуют соответствующие счета учета материальных ценностей (01, 04, 07, 10, 11, 43, 41, 50 и др.) и кредитуют счет N 99 "Прибыли и убытки".
Выявленные при инвентаризации недостачи основных средств и другого имущества в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения, сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки по недостаче основных средств и его порчи списываются на финансовые результаты.
По недостающим основным средствам.
На балансовую стоимость недостающих основных средств дебетуют счет 01, субсчет "Выбытие основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".
|
|
На сумму амортизации недостающих основных средств дебетуют счет 02 и кредитуют субсчет 01 "Выбытие основных средств", на их остаточную стоимость дебетуют счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредитуют счет 01, субсчет "Выбытие основных средств" стоимость недостающих основных средств в части относимых на виновных лиц дебетуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" и кредитуют счет 94.
При отсутствии конкретных виновников остаточная стоимость недостающих основных средств относится за счет суммы дооценки, числящейся в добавочном капитале по недостающему объекту, а в оставшейся сумме - на счет 91.
Проводки будут следующие:
Дебет счета 83 Кредит счета 94 - на сумму списания дооценки.
Дебет счета 91 Кредит счета 94 - на сумму убытка.
По недостающим оборотным средствам.
На балансовую стоимость недостающих материальных ценностей дебетуют счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредитуют счета 07, 10, 11, 41, 43, 50 и др.
На балансовую стоимость недостающих материальных ценностей в пределах норм естественной убыли дебетуют счет "Общехозяйственные расходы" и кредитуют счет 94, а сверх норм естественной убыли в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Если с виновных лиц взыскивают стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разницу между стоимостью недостающих ценностей относят на дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов".
|
|
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанную разницу списывают со счета 98 на кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В тех случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков от недостачи материальных ценностей, то на стоимость недостающих материальных ценностей сверх нормы естественной убыли относят на дебет счета 80 "Прибыли и убытки", кредитуя при этом счет 84.
Перед составлением годового отчета необходимо уточнить действительный износ основных средств, числящийся по счету 02 "Амортизация основных средств". В ряде организаций, как показывает практика, износ основных средств занижен, в результате этого завышаются платежи в бюджет по налогам на имущество и отчислениям в бюджет от полученной прибыли.
В отдельных организациях не ведется учет износа основных средств по каждому объекту в отдельности и при преждевременном списании основных средств их недоамортизированная часть списывается не на финансовые результаты (убытки), а за счет общей суммы износа основных средств.
На конец отчетного года должна быть произведена выверка расчетов со всеми дебиторами и кредиторами. Невостребованную кредиторскую и депонентскую задолженность по истечении сроков исковой давности относят на финансовые результаты - по дебету счетов: 60, 70, 71, 73, 75, 76 и др. с кредита счета 80 "Прибыли и убытки".
|
|
Нереальную дебиторскую задолженность с истекшими сроками исковой давности по решению руководителя кооператива списывают за счет созданного соответствующего резерва и относят в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" счетов 60, 62, 71, 73, 74, 75, 76 и др.
В том случае, когда учетной политикой кооператива не предусмотрено создание для этих целей резерва, то нереальная дебиторская задолженность списывается на дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Необходимо также уточнить переходящие остатки на следующий год по таким балансовым счетам, как:
Резервы предстоящих расходов и платежей (счет 96);
Расходы будущих периодов (счет 97);
Доходы будущих периодов (счет 98);
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (счет 19).
По счету 96 следует определить сумму резервов, требующихся в следующем году: на оплату неиспользованных отпусков за работу в текущем году и прошлые периоды (включая отчисления на социальные нужды); на выплату вознаграждений по итогам работы за истекший год; на ремонт основных средств и т.п.
В том случае, когда в течение года резервы созданы в недостаточной сумме, то на доначисленную сумму резервов дебетуют счета издержек производства и обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и др.) и кредитуют счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". На сумму излишне созданных резервов в течение отчетного года дебетуют счет 96 и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".
По счету 97 "Расходы будущих периодов" сельскохозяйственные потребительские кооперативы, производящие продукцию растениеводства и животноводства, уточняют расходы по сооружению временных летних лагерей и загонов для животных, силосных траншей, емкостей для сенажирования кормов, на культуртехнические работы по улучшению земель, по досрочно начисленным страховым платежам по страхованию лизингового имущества, которые произведены в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
Расходы будущих периодов, относящиеся к отчетному году, списывают на издержки производства и обращения, в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов".
После списания указанных расходов на счете 97 на конец года должны остаться только затраты, относящиеся к последующим годам - отчетным периодам.
По счету 98 "Доходы будущих периодов" уточняются суммы, которые должны быть отнесены на прибыль отчетного года (досрочно полученные платежи в прошлом году за имущество, сданное в аренду, поступление от виновных лиц разницы между суммой, подлежащей к взысканию, и балансовой стоимостью недостающих ценностей и т.п.). На эту сумму дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.
При уточнении остатков на конец года по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" следует проверить, не отнесен ли налог на добавленную стоимость со счета 19 на счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" по материальным ресурсам (работам и услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции, освобожденной от НДС и на непроизводственные цели, а также по недостающим материальным ценностям.
Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам, использованным при изготовлении продукции, освобожденной от НДС и на непроизводственные цели относят в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, 86 и др. (т.е. куда израсходованы эти материалы) с кредита счета 19, а по недостающим материальным ценностям в дебет счета 84 "Недостачи и потери ценностей" с кредита счета 19.
Надо иметь в виду, что налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, но неоплаченным со счета 19 в дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" не относится, а остается на балансе до погашения этой кредиторской задолженности.