Если при приемке поступивших в организацию МПЗ фактическое наличие ценностей окажется меньше, чем указано в товаросопроводительных документах поставщика, то торговая организация должна составить следующий акт по унифицированной форме:
- ТОРГ-2 «Акт об установлении расхождений по количеству и качеству приемке товарно-материальных ценностей»;
- ТОРГ-3 «Акт об установлении расхождений по количеству и качеству импортных товаров».
Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли.
Необходимые действия при недостачах в случае приемки указаны в п. 58-60 Методических указаний по МПЗ:
1. Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в т.ч. транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним не учитываются.
Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие или испорченные материалы списываются со счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.
Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.
2. Недостача и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.
В фактическую себестоимость включаются:
× Стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика без НДС. По подакцизным товарам в договорную цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
× Сумма ТЗР, подлежащая уплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной ставке (без НДС);
× Сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
3. Фактическая себестоимость недостачи и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика).
При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, ТЗР и НДС, включенных в фактическую себестоимость недостачи и порчи.
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, а также по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика оплата не произошла, то расчеты производятся за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
При отсутствии оснований для предъявления претензии (иска), например, при стихийных бедствиях, а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи также списываются покупателем на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», затем на прочие расходы отчетного периода.
В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие товары приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.
В отношении продовольственных товаров речь может идти только о снижении сортности или ассортимента. Испорченные товары (в т.ч. и в результате истечения сроков хранения) должны быть отражены в составе недостач.
Заключение
Учет транспортно-заготовительных расходов позволяет организации вести более точное ведение поступления материально-производственных запасов. Определение доли прямых затрат по ТЗР, среднего процента ТЗР, потери при перевозке и тд. Всё это уточняет фактическую стоимость производственных запасов.
Возможность вести учет ТЗР на различных счетах (10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 44 «Расходы на продажу») позволяет организациям сблизить ведение бухгалтерского и налогового учетов.
Список литературы
1. Бухгалтерский учет: учеб. - М: ТК Велби, Бочкарева И.И., Левина Г.Г. 2008 г.;
2. «Актуальные вопросы бух. учета и налогообложения»: период. издание. №5, 2010 г.;
3. «Бухгалтерский учет»: период. издание. №2, 2010 год;
4. «Бухгалтерский учет»: период. издание. №3, 2010 год;
5. Это аудит https://www.audit-it.ru/articles.