УО «Белорусский государственный экономический университет»
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле
Березовский В.А.
КРАТКИЙ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ
По дисциплине «Судебно-бухгалтерская экспертиза»
Для студентов УЭФ специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в торговле»
Тема 1. Сущность и функции судебно-бухгалтерской экспертизы.
Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы и ее роль в обеспечении сохранности имущества организации.
Задачи и функции судебно-бухгалтерской экспертизы.
Отличия судебно-бухгалтерской экспертизы от документальной ревизии и аудита.
1. Экспертиза назначается в тех случаях, когда при проведении дознания, предварительного следствия или судебного разбирательства необходимы специальные познания в науке, технике, ремесле или искусстве.
Судебная экспертиза – это исследование определенных обстоятельств дела, производимое экспертом по поручению органов следствия или суда с целью разрешения вопросов, требующих специальных познаний.
При рассмотрении дел в сфере экономических преступлений может возникать необходимость проведения экспертиз различных видов, основными из которых являются:
Ø Судебно-графологическая экспертиза (позволяет установить лиц, выполнивших записи и подписи в документах).
Ø Судебно-техническая экспертиза (исследует способы изготовления документов и их первоначальное содержание; способы изменения этого содержания, позволяет идентифицировать технические средства (принтеры, штампы, факсы, печати) и материалы, из которых изготавливаются документы).
Ø Судебно-товароведческая экспертиза (позволяет установить способы изготовления и принадлежность предприятию изготовителю конкретного товара, а так же состояние его потребительских свойств и возможность использования по назначению).
Ø Строительно-техническая экспертиза (позволяет оценить проектно-сметную документацию и установить степень соответствия выполненных строительно-монтажных или ремонтно-строительных работ фактическим объемам).
Ø Судебно-бухгалтерская экспертиза (позволяет установить размеры и период образования имущественных потерь, обоснованность расходования материальных ценностей и списания денежных средств).
Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследование, проводимое по решению следственных или судебных органов сведущим лицом на основании специальных познаний в области бухгалтерского учета для установления необходимых обстоятельств уголовного или гражданского дела в предусмотренном законом порядке.
Следует различать процессуально-правовое и финансово-экономическое содержание судебно-бухгалтерской экспертизы.
С процессуально-правовой стороны она характеризуется системой правил, установленных законом и регулирующих порядок назначения и проведения, условия оценки следствием или судом ее результатов, правовые обязанности государственных органов, ведущих судопроизводство, и других его участников в связи с производством экспертизы, права и обязанности самого эксперта.
Эти правила одинаковы для экспертиз любого вида и образуют в своей совокупности процессуальные условия ее производства.
С финансово-экономической стороны ей присущи особенности, выделяющие ее в самостоятельный вид судебной экспертизы. Эти особенности обусловлены характером специальных познаний, находящихся в области бухгалтерского учета, которыми обладает и использует эксперт-бухгалтер в процессе исследования и составления заключения.
2. Производство судебно-бухгалтерской экспертизы осуществляется с целью выяснения фактических обстоятельств, имеющих доказательственное значение в связи с расследованием и рассмотрением уголовных или гражданских дел.
С ее помощью в судебно следственной практике решаются следующие задачи:
1. Подтверждение фактов наличия и размера недостач или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, времени и места их возникновения.
2. Подтверждение документальной обоснованности списания товарно-материальных ценностей, расходования денежных средств.
3. Подтверждения случаев нарушения финансовой дисциплины.
4. Определение правомерности или ошибочности применяемой на предприятии методики ведения бухгалтерского учета.
5. Выявление нарушений правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
6. Установление правильности или ошибочности методики проведения документальной ревизии.
7.Выявление причин и условий, которые способствовали злоупотреблениям.
8. Разработка предложений, направленных на борьбу с правонарушениями.
В соответствии с данными задачами, на судебно-бухгалтерскую экспертизу возложены следующие функции:
Ø Содействие осуществлению правосудия по уголовным или гражданским делам.
Ø Регулирование финансово хозяйственной деятельности на предприятии в направлении пресечения и предотвращения преступлений и правонарушений.
3. Отличиясудебно-бухгалтерской экспертизы от документальной ревизии и аудита.
Сравнительная характеристика судебно-бухгалтерской экспертизы, документальной ревизии и аудита
| Признак | Судебно-бухгалтерская экспертиза | Документальная ревизия | Аудит |
| Цель проверки | Получение судебно следственными органами нового источника доказательств по делу в пределах специальных познаний эксперта. | Проверка и контроль финансово-хозяйственной деятельности с целью определения нарушений, и принятия соответствующих мер, включая наказания. | Выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных операций законодательству. |
| Задачи проверки | Максимально полно дать заключение по поставленным судебно-следственными органами вопросам. | Проверка обеспечения сохранности имущества, выявление и предотвращение правонарушений. | Установление прав. веден. бух. учета, составлен. отчетности и оказание консультационных услуг |
| Статус проверки по отношению к юриспруденции | Не существует вне уголовного или гражданского дела. | Контрольные действия не зависят от наличия уголовного или гражданского дела. | Контрольные действия не зависят от наличия уголовного или гражданского дела. |
| Основание для назначения проверки | Постановление следователя или определение суда. | Приказ, распоряжение | Договор гражданско-правового характера |
| Уголовная ответственность субъекта проверки. | До проведения исследования эксперт-бухгалтер дает подписку об уголовной ответственности. | Не дают подписок. | Не дают подписок. |
| Право привлечения третьих лиц. | Категорически запрещено. | Допускается | Допускается |
| Оформление результатов проверки | Заключение, подписанное экспертом или группой экспертов. | Акт или справка, подписанная руководителем, главным бухгалтером и ревизором. | Аудитор (аудит.орг.) подписывает аудиторское заключение. |