1. Предметом любой экспертизы являются фактические данные или обстоятельства дела, подлежащие установлению с помощью специальных познаний.
Поэтому предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются отраженные в документах или в учетных регистрах хозяйственные операции, которые стали предметом расследования или судебного разбирательства, и относительно которых эксперт-бухгалтер дает свое заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем или судом. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на две группы: собственно бухгалтерские документы (1. регистры, 2. первичные документы, 3. отчетность, 4. технические носители информации.) и иные материалы дела (1. материалы документальных ревизий и обследований, 2. заключения экспертов других специальностей, 3. протоколы следственных и судебных действий, 4. справки и уведомления различных инстанций, 5. неофициальная документация).
Например, инвентаризационная ведомость, содержащая сведения о фактических остатках товарно-материальных ценностей на определенную дату в сопоставлении с первичными документами и учетными регистрами, устанавливающими величину этих остатков по данным бухгалтерского учета, используется для выявления возможных излишков или недостачи ценностей и таким образом является источником доказательств по делу.
В тех случаях, когда бухгалтерские документы служат орудиями совершения преступления и сохраняют на себе следы совершения правонарушений или были объектами неправомерных действий, они представляют собой вещественные доказательства. Например, инвентаризационная ведомость, в которой с целью сокрытия злоупотреблений, включены искаженные (завышенные) фактические остатки товарно-материальных ценностей.
Процессуальным основанием для использования экспертом-бухгалтером иных материалов дела служит статья 63 УПК РБ («Доказательства»), в соответствии с которой фактические данные по делу устанавливаются показаниями свидетеля или обвиняемого, заключениями эксперта, вещественными доказательствами, протоколами судебных или следственных действий или иными документами.
2. Каждая наука, имея в качестве инструмента научного исследования диалектический метод, вырабатывает свои, только ей присущие приемы, при помощи которых она изучает исследуемые ею процессы.
Методикой судебно-бухгалтерской экспертизы является определенная совокупность приемов, которые в конкретной последовательности применяются экспертом-бухгалтером при исследовании документов, записей в учетных регистрах и других материалах дела.
При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы можно выделить следующие группы приемов:
Ø Приемы проверки бухгалтерских документов, регистров и форм отчетности.
Ø Моделирование, реконструкция (используется для воссоздания реквизитов утраченных или уничтоженных документов).
Используя бухгалтерские документы и иные материалы дела, эксперт определяет самостоятельно, какие конкретные приемы и в какой последовательности следует их применять, для того чтобы ответить на поставленный перед ним следователем или судом вопрос и с наименьшими затратами средств и времени сделать обоснованные выводы.
Различают общие и частные методики проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
Приемы проверки бухгалтерских документов применяются экспертом при исследовании материалов различных дел независимо:
Ø От характера расследуемых преступлений.
Ø От организационно-правовой формы собственности субъекта хозяйствования.
Ø От отраслевой принадлежности субъекта хозяйствования.
Это связано с одинаковым отражением в бухгалтерском учете, как хозяйственных операций, так и правонарушений. Например, хищения наличности, как правило, в учете отражается в виде явной или скрытой недостачи.
Но многие способы совершения преступления в различных отраслях экономики имеют свою специфику и по-разному отражаются в бухгалтерском учете. Например, хищения на предприятиях торговли по своему характеру отличаются от хищений в АПК.
Поэтому эксперт-бухгалтер в процессе экспертизы применяет и общие, и частные приемы исследования, учитывающие особенности преступления, места их совершения, способы их документирования и учета хозяйственных операций.
Совокупность частных приемов, применяемых экспертом при исследовании конкретного уголовного или гражданского дела, составляет содержание частной методики судебно-бухгалтерской экспертизы.