Тема 1. Сущность и функции бухгалтерского учета. Предмет и объекты. Метод учета.
Задачи:
- Ознакомиться с основными этапами развития бухгалтерского учёта.
- Рассмотреть бухгалтерский учёт в системе управления хозяйственной деятельностью.
- Определить основные функции бухгалтерского учёта.
- Изучить правила и требования к ведению бухгалтерского учёта.
- Ознакомиться с пользователями бухгалтерской информации в рыночной экономике.
- Ознакомить с системой законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учёта.
- Изучить понятие предмета и объектов бухгалтерского учета.
- Освоить основы классификации активов и пассивов организации.
- Познакомиться с основными методическими приёмами и правилами.
«Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все
нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается. Без бухгалтерского
учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать
друг друга».
Бартоломео де Салазано. 1590 г.
Возникновение и становление бухгалтерского учета. Этапы развития.
Появление учета относят к периоду около 3 600 года до нашей эры. Самые ранние записи на глиняных табличках, получившие название «клинопись», принадлежат храмовым чиновникам Междуречья (Древний Египет), которые должны были считать, сколько зерна, масла и мяса произведено в хозяйстве, сколько выдано работникам на пропитание, сколько осталось в распоряжении храма.
Появление учета связано с хозяйственной деятельностью человека.
Материальными предпосылками становления учета явился распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Для сохранности и рационального использования индивидуального хозяйства, собственник стремился к систематическому пересчету имущества.
Дальнейшее развитие учет получил при возникновении обмена. Товаром, который выразил стоимость всех других товаров и на который все товары обменивались, стали деньги. Деньги использовались для обобщения сведений об имуществе. И с этого момента в учете стало применяться два измерителя - натуральный и денежный.
Этапы развития бухгалтерского учета (Соколов Я.В., Соколов В.Я.)
Таблица 1
| Период | Бухгалтерский учет | Техника Естествознание |
| Натуралистический (4 тыс. лет до н.э. – 500 лет до н.э.) | Первые учетные записи фактов хозяйственной жизни. Первые сведения о составлении инвентарей. | Изобретение весов (2500 до н.э.). Глиняные таблички Вавилона. Папирус Древнего Египта. Появление монеты (7 век до н.э.). Первый счетный прибор абак (500 до н.э.) |
| Вывод: бухгалтер хочет отразить в учете то, что видит, с чем работает. Возникает центральное понятие БУ – факт хозяйственной жизни (-то, что должен зарегистрировать бухгалтер). Любая единица имущества должна быть зафиксирована в учете - рождается инвентаризация. Первые учетные приемы – инвентаризация (констатация того, что есть) и коллация (установление, кто кому и что должен). Появились первые счета – инвентарные (материальные) и счета расчетов. | ||
| Стоимостной (500 до н.э. – 1300 н.э.) | Система учетных книг римской бухгалтерии (патримональный (учет имущества) и камеральный (приход и расход денег) учет). Техника кассовых операций тамплиеров. Закон об обязательной отчетности | Способ изготовления бумаги (Китай). Механические приспособления и часы (Виллард де Гонкур). Правила действия с десятичными числами (9 век). Введение арабских чисел (Фибоначчи, 1202). |
| Вывод:появление денег привело к возникновению оценки, которая проводилась во всех случаях, когда деньги выступали в функции меры стоимости. Факт хозяйственной жизни «раздвоился» - сначала он отражался в натуральном измерении, а потом и в денежном. | ||
| Диаграфичес-кий (1300 – 1850) | «Трактат о счетах и записях» (Л. Пачоли, 1494). Первая редакция законодательного акта о правах кредиторов (Испания, 1549). Первое общество бухгалтеров (1581). Описание амортизации (Д. Мелис, 1588). Два вида баланса – пробный и заключительный (Ж. Андре, 1636). Понятие отчетного периода (1657). Синтетический и аналитический учет (Ж. Савари, 1676). Французская система счетоводства (1685). Английская система счетоводства (1796). Американская система (Журнал-Главная) (1802). Публикация первых трудов русских бухгалтеров (К.И. Арнольд, И. Ахматов, 1809). Появление счета «Реализация» (1817). | Книгопечатание (Гуттенберг, 1445). Изобретение суммирующей машины (Б. Паскаль, 1642). Изобретение вычислительной машины (Г.В. Лейбниц, 1673).Теория чисел Ферма (1636). Введение десятичных дробей (С. Стевин, 1685). Закон больших чисел (Бернулли, 1713). Хлопкопрядильные машины. Пароход (1803). Механические станки. Двигатель высокого давления. Паровоз (1814). Телеграф. |
| Вывод: Патримональный учет разделяется на униграфический (простая запись) и диаграфический (двойная запись). Условные счета (порядка и метода); счета собственных средств (капитала, прибыли и убытка). | ||
| Теоретико-практический (1850-1900) | Возникновение современного аудита (1854). Бухгалтерский учет как экономическая наука (французская школа, 1860). Разделение бухгалтерского учета на торговый и производственный (1865). Зарождение балансоведения. Институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии (1880). Русский бухгалтерский журнал «Счетоводство» (1888). Сторнировочная запись (Беретти, 1889). | Электрический свет. Газовый двигатель (1860). Плавильные печи. Телефон (1876). Кассовый аппарат (Д. Ритти, 1879). Паровая турбина (1884). Счетно-перфорационная машина (Г. Голлерит, 1888). Радио (1896). |
| Вывод: дифференциация счетов, их классификация, развитие различных форм счетоводства. Возникновение условных категорий (баланс, прибыль, себестоимость, издержки производства). Появились «результатные» счета. | ||
| Научный (1900-1950) | Консолидированный баланс (А. Диксон, 1902). Первый международный конгресс бухгалтеров (1904). Теория калькуляции себестоимости (А. Кальмес, 1912). Введение обязательной отчетности о прибылях и убытках в Великобритании (1929). Нормативный учет (Ч. Гаррисон, 1931). Директ-костинг (Ч. Кларк, 1933). Новые принципы оценки (ЛИФО, ФИФО, 1938) | Массовое производство самолетов, грузовиков. Первая телепередача (Б. Розингс, 1911). Первая ГЭС в России (1921). Промышленные роботы. Реактивные самолеты. ЭВМ (1944). |
| Вывод: возникновение современного аудита. Теория калькуляции себестоимости (расчет полной себестоимости – включение прямых и косвенных затрат). Стандарт-кост – жесткое нормирование предстоящих расходов. Директ-кост – в состав себестоимости включаются только прямые расходы. | ||
| Современный (с 1950) | Журнально-ордерная форма счетов (И.С. Резниченко, 1952). Учет затрат по центрам ответственности (1952). Отчет о движении денежных средств (1960). Создание комитета по МСФО (1973). Новый план счетов (Россия, 1991). ФЗ «О бухгалтерском учете» (1996, 2013). Создание института профессиональных бухгалтеров России (1997). Новый план счетов (Россия, 2000). | Первая ЭВМ в России (1950). Персональный компьютер в продаже (1975). Мобильный телефон (ОАЭ). Электронная почта. |
| Вывод: Рождение управленческого учета. Возникновение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и национального счетоводства. Формирование налогового учета. Появляется электронно-вычислительная техника. Резкое увеличение скорости обработки информации. Автоматизированные рабочие места бухгалтеров, использование бухгалтерских программ, сдача отчетности в электронном виде. Образование межгосударственных организаций, основная цель которых – выработка и внедрение единых стандартов. |
В течение первых тысячелетий развивался униграфический учет, который представлял собой систему сплошного и систематического наблюдения за ходом хозяйственного процесса. Он позволила создать единую систему учета и взять под контроль все материальные и денежные средства, а также расчеты.
Этапы развития униграфического учета:
1. Инвентарный учет. Составление описей (инвентарей) с перечислением различных объектов, фиксацией остатков вещественных ценностей в статике. Древний Египет.
2. Счета расчетов-контокоррент. В учете уже есть инвентарные (ресурсные) и расчетные счета. Вавилон (современный Иран).
3. Появление денег=объект учета. Древняя Греция.
4. Появление банковского учета. Деньги сливаются с учетом расчетов. Древняя Греция, а затем Древний Рим.
5. Деньги и контокоррент поглощают учет инвентаря. Все записи ведутся в денежном измерении.
В то же время система униграфического учета имела ряд недостатков:
- использовался принцип приблизительности;
- учет носил регистрационный характер;
- не раскрывался юридический и экономический смысл приводимых в нем фактов;
- не применялись учетные средства для определения прибыли;
- отсутствовали итоги, позволяющие контролировать правильность учетных записей.
В эпоху средневековья формируются два основных направления учета: камеральная и простая бухгалтерия.
Камеральная исходила из того, что основным объектом учета признавалась касса, ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Регистрации подлежали все поступления и выплаты денежных средств, а доходы и расходы устанавливались заранее.
Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу. Все имущественные счета велись по принципу дебет – кредит, но в информационную учетную систему еще не включались счета собственных средств.
Переходом к новому этапу учета послужило возникновение двойной (Д-К) записи.
В 1494 г. систему двойной записи описал ученый-математик, францисканский монах Лука Пачоли в трактате «О счетах и записях» книги «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях».
Двойная запись возникла не во времена Пачоли, а гораздо раньше. Лука Пачоли только описал уже сложившуюся до него систему. Сегодня достоверно известно, что первая книга, в которой описывалась система двойной записи – книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., напечатанная в 1573 г.
Поэтому книга Пачоли признается всеми историками науки как первая печатная работа, давшая толчок развитию новой системы бухгалтерского учета.
Все факты хозяйственной жизни стали отражаться дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета. С этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение и переводятся как: дебет - «он должен»; кредит - «ссуда, долг»; сальдо - «расчет, остаток»; калькуляция - «счет, подсчет».
Л. Пачоли сформулировал две цели учета:
1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, «чтобы можно было без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и требований»;
2) исчисление финансового результата, ибо «цель купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания».
Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи.
Одновременно с двойной записью появился и бухгалтерский баланс в первую очередь для того, чтобы свести весь учет к единой форме.
Двойная бухгалтерия формирует три главных элемента: баланс, счета и двойную запись.