Основные правила и требования к ведению бухгалтерского учёта

Для того чтобы данные бухгалтерской отчетности, представляемые различными
организациями, были сопоставимы, необходимо, чтобы бухгалтерский учет у всех участников хозяйственной деятельности организовывался на единых принципах.

В бухгалтерском учете такие принципы устанавливаются на федеральном уровне и носят название допущений и требований бухгалтерского учета.

В настоящее время действуют четыре допущения и шесть требований, которые должны учитываться при формировании учетной политики и организации бухгалтерского учета. Эти допущения и требования установлены пунктами 6 и 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Схема 3. Допущения бухгалтерского учета.

Допущение имущественной обособленности экономичес­кого субъекта исходит из права

собственности. Имущество и обязательства каждой организации строго разграничены и существуют обособленно от имущества и обязательств ее собственников и
других организаций. Стоимость личного имущества собственников организации в балансе не отражается. Допущение требует обособленного отражения в учете сумм участия организации в уставных капиталах других организаций, а также различных форм объединения капитала (совместная деятельность, доверительное управление имуще­ством).

Чтобы обеспечить действенность этого допущения, необходимо проверять правильность документального оформления принятого в организацию имущества, его фактическое наличие, отражение этого имущества в инвентаризационных описях.

В счетных планах предусмотрено открытие отдельных субсчетов к синтети­ческим счетам: например, к счету 58 «Финансовые вложения» открывается субсчет «Вклады по договору простого товари­щества», к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Допущение непрерывности деятельности исходит из предположения, что пред­приятие, однажды зарегистрировавшись, не ставит своей целью самоликвидироваться в ближайшей или отдаленной перспективе и, следовательно, обязательства будут погашаться в срок.

В бухгалтерском учете это допущение наи­более ярко проявляется в бухгалтерском балансе: типовой формой и требованиями нормативных документов предусмот­рено обязательное указание отчетных данных за два периода - отчетный и предшество­вавший отчетному.

Последовательность применения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. В случае внесения изменений в нее должна быть обеспечена сопоставимость данных бухгалтерской отчетности последующих и предшествующих отчетных периодов.

Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 1/2008).

Согласно ПБУ 1/2008, изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; существенного изменения условий деятельности (реорганизация, сменная собственников, изменение видов деятельности).

Временная определенность отражения в учете фактов хозяйственной деятельности означает, что они отражаются в учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, начисленная работникам организации оплата труда относится к расходам производства того периода, в котором она начислена.

Иное название данного принципа – принцип начисления. Данный принцип имеет отношение только к доходам и расходам. Доходы и расходы подлежат начислению в те моменты времени, к которым относятся (когда они возникают исходя из условий сделок).

Пример: по­лучение арендной платы от арендатора за квартал вперед не дает оснований владельцу помещения – арендодателю - рассматривать полученную сумму как доход отчетного периода. Этот доход будет при­знаваться таковым только в размере 1/3 части при наступ­лении каждого отчетного месяца. В момент же зачисле­ния средств - это доходы будущих пе­риодов. В то же время для арендатора перечисленные сред­ства должны рассматриваться как расходы будущих пери­одов с ежемесячным включением в расходы также в размере 1/3 части, относящейся к очередному от­четному сроку.

Для организаций малого бизнеса, определяющих выручку для целей бухгалтерского уче­та по мере оплаты покупателями, в разрешенных случаях пре­дусмотрена иная методология отражения расходов: расходы признаются после их фактической оплаты – кассовый метод.

Кассовый метод в целях налогообложения могут применять только организации, у которых в

среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (ст. 273 НК РФ).

Схема 4. Требования бухгалтерского учета.

Полнота означает сплошное и объек­тивное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Реализация данного допущения осуществляется свое­временным оформлением первичных документов по каж­дому экономическому событию. Гарантией полноты учетной информации является бе­зусловное отражение в учете всех хозяйственных операций за отчетный период, подтвержденное материалами инвен­таризации активов и обязательств организации.

Своевременность предусматривает предоставление ап­парату управления и внешним пользователям информации «тотчас, вовремя». Отставание во времени получаемой ин­формации от совершаемых хозяйственных операций не по­зволяет своевременно оказывать влияние на процесс управ­ления и делает ее ненужной.

Осмотрительность экономического субъекта означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Иногда данное требование рассмат­ривается как осторожность, проявляюща­яся в большей готовности организации к учету потенци­альных убытков, а не потенциальных прибылей. Общепринятым принципом в рыночной эко­номике выступает оценка активов и доходов на наиболее низком из возможных уровней. Результатом такой осмот­рительности является формирование различного рода ре­зервов по сомнительным долгам или оценки отдельных видов имущества по наименьшей стоимости. Например, в учете признается оценка инвестиций в ценные бумаги по низшей из двух оценок: балансовой или рыночной. В то же время расходы и обязательства принимаются по наиболь­шей оценке.

Приоритет содержания над формой означает, что в учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. На практике, в частности, в учете должны быть отражены все хозяйственные операции независимо от того, совершены они правомерно или нет, соответствуют ли факторы, сопутствующие той или иной операции, требованиям нормативных актов.

Внедрение в Российскую учетную практику данного требования должно привести к признанию права бухгалтера на решение проблем учета на основе его профессионального суждения.

Непротиворечивость исходит из предположения, что данные текущего учета в разрезе отдельных видов иму­щества и источников формирования всегда должны соот­ветствовать оборотам и остатку объединяющего их эконо­мически однородного объекта учета на первое число каж­дого месяца.

Требование рациональности обязывает обеспечить рациональное и экономное ведениебухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Для исполнения данного требования необходимо изучить возможности повышения уровня автоматизации учетных работ на всех этапах (применение современных счетчиков, датчиков, измерительных устройств, мерной тары). Следует также изучить и принять решение о структуре и составе бухгалтерской службы.

Помимо требований и допущений в бухгалтерском учете выделяют также правила ведения учета.

Эти правила прописаны в ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н:

· учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах учета, включенных в рабочий план счетов;

· рабочий план счетов утверждается организацией самостоятельно на основе Плана счетов, утвержденного Минфином РФ;

· учет ведется в валюте РФ – в рублях и на русском языке;

· документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров учета;

· оценка объектов учета в денежном выражении;

· обязательность проведения инвентаризации имущества и обязательств;

· в каждой организации формируется учетная политика.