Заработная плата облагается следующими налогами:
- налогом на доходы физических лиц;
- единым социальным налогом.
Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.
Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в натуральной форме и в виде материальной выгоды.
К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:
- заработная плата;
- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
- премии и вознаграждения.
К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:
- оплата за работника товаров (работ, услуг);
- выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;
- оплата труда в натуральной форме.
Материальная выгода возникает:
- если работник получит по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;
- если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами поставке, которая ниже 3\4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).
Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
Исключением является доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за использование заемными средствами. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.
Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник. Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:
- в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 6%);.
- в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды (налог удерживается по ставке 35%);
- от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (Налог удерживается по ставке 35%);
- работникам организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации. При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце. Уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом. И на сумму налоговых вычетов.
Исчерпывающий перечень не облагаемых налогом доходов, выплачиваемых работникам, приведен в статье 217 второй части Налогового кодекса РФ. К таким доходам, в частности, относятся:
- суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;
- установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;
- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);
- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
- единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;
- стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;
- стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;
- возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 рублей в год;
- суммы материальной помощи, не превышающие 2000 рублей в год;
- любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 рублей в год, выдаваемые при проведении рекламной компании товаров (работ, услуг).
Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога. Вычеты бывают:
- стандартные;
- социальные;
- имущественные;
- профессиональные.
Организация может уменьшить доход работника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные, имущественные и профессиональные вычеты организацией не предоставляются. Такие вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму доходов, облагаемую налогом по ставке 13%.
Если доход работника облагается по другой налоговой ставке (например,6%,30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не уменьшается. Поэтому организации следует вести раздельный учет доходов, облагаемых по ставке 13%, и доходов, облагаемых по другим ставкам.
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах:
- 3000 рублей;
- 500 рублей;
- 400 рублей;
- 300 рублей.
Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
При исчислении налога бухгалтеру необходимо:
- определить сумму доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (6%, 30% и 35%);
- определить сумму доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).
Сумма налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам и перечислению в бюджет, определяется так: сумма доходов, облагаемых по ставке 6%, 30% и 35% умножается на соответствующую ставку налога, которая будет равна сумме налога, подлежащей исчислению по специальным налоговым ставкам.
Сумма налога, подлежащая исчислению по обычной налоговой ставке и перечислению в бюджет, определяется так: сумма налога, подлежащая исчислению по ставке 13% равна общей сумме доходов; сумме доходов, облагаемых по специальным налоговым ставкам; сумме доходов, не облагаемых налогом; налоговым вычетам, умноженных на 13%.
Начисление налога на доходы физических лиц отражается с помощью следующих проводок:
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогам на доходы физических лиц»
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам данной организации.
Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками данной организации.
Порядок налогообложения доходов работника зависит от того, в какой форме он их получает:
- в денежной;
- в натуральной;
- в виде материальной выгоды.
Если доход получен работником в денежной форме, то сумма денежных средств, выплаченная работнику, умножается на соответствующую налоговую ставку. Доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, должен быть уменьшен на сумму необлагаемых доходов и на стандартные налоговые вычеты.
Если доход выплачивается в натуральной форме (например, при выдаче заработной платы готовой продукцией), то налогом облагается стоимость имущества, по которой оно передается работникам. Выручка от передачи работникам имущества облагается:
- НДС;
- налогом на пользователей автомобильных дорог (при передаче готовой продукции, товаров, работ или услуг).
При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты тех или иных доходов (например, заработной платы, премии, дивидендов и т.д.), увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 НК РФ).
Если работник покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у организации, то налогом облагается разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно продаются организацией сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил работник. С указанной разницы налог исчисляется по ставке 13%.
Организация обязана вести учет доходов, которые она выплачивает работникам. Учет доходов ведется в специальной налоговой карточке по форме № 1- НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 1 ноября 2000 г. № БГ – 3-08\379).
В конце года на каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (утверждена приказом МНС России от 30 октября 2001 г. № БГ-3-04/458). Справки о доходах предоставляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
Доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаются единым социальным налогом. При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры, заключенные с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг, а также авторские и лицензионные договоры. К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом, в частности, относятся:
-заработная плата;
- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
-выплаты, обусловленные районным регулированием платы труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
-премии и вознаграждения;
-выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).
Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые налогом не облагаются. Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику.
Перечень доходов, которые не облагаются налогом, приведен в статье 238 второй части НК РФ. К таким доходам, в частности, относятся:
-суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
- суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которые полагаются работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т.д.):
- выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;
- компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством;
- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);
- возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для работников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;
- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
- единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;
- страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным на срок не менее 1 года;
- страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника;
- выплаты в натуральной форме сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей, если они являются продукцией собственного производства. При этом не облагается стоимость выданных товаров в приделах 1000 рублей в расчете на одного работника за один календарный месяц.
Единым социальным налогом не облагаются доходы работников, которые являются инвалидами I, II и III групп. Однако доход такого работника, превышающий 100 000 рублей в год, облагается налогом в обычном порядке. Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо предоставить список инвалидов в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих факт инвалидности.
Единый социальный налог уплачивается в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды (Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования). В отношении бюджета и каждого фонда установлена своя ставка налога. Налогом, подлежащим уплате в Фонд социального страхования РФ, не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (например, договору подряда или поручения).
Если в течение календарного года сумма дохода того или иного работника превысит 100 000 рублей, организация имеет право уплачивать налог с его доходов по пониженной (регрессивной) ставке. Пониженная ставка начинает применяться с того месяца, в котором доход работника превысил эту сумму. Статьей 241 НК РФ установлено ограничение: пониженная (регрессивная), ставка не может применяться, если налоговая база в среднем за месяц на одного работника составляет менее 2500 рублей. Организации, в которых средний месячный облагаемый доход на одного работника составляет менее 2500 рублей, должны уплачивать налог по обычной ставке 35,6%. Причем они не смогут до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу. Средняя численность работников определяется в порядке, предусмотренном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утверждена постановлением Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. № 121).
Уплата ежемесячных авансовых платежей в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Разница между суммой налога, исчисленной по итогам отчетного года (I квартал, первое полугодие, 9 месяцев), и суммой ежемесячных авансовых платежей, уплаченных за отчетный период, уплачивается не позднее дня предоставления квартального отчета (20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).