Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 «Товары» как по фактической себестоимости, так и по продажной стоимости. Для предприятий розничной торговли способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики.
Учет товаров по продажной стоимости, как правило, применяется в том случае, если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретной фактической себестоимостью. Продажная стоимость товаров включает в себя фактическую себестоимость товаров, торговую наценку и налог на добавленную стоимость.
При учете товаров по продажной стоимости разница между фактической себестоимостью товаров и их продажной стоимостью (состоит из торговой наценки и налога на добавленную стоимость по продажной стоимости товаров) отражается в бухгалтерском учете на счете 42 «Торговая наценка».
В организациях розничной торговли возможны различные варианты методики определения валовой прибыли и стоимости реализованных товаров.
Если применяется натурально - стоимостная схема учета товаров (например, при использовании штрихового кодирования), то учет товаров, как правило, ведется по фактической себестоимости.
Определение стоимости проданных товаров производится на основании информации о реализации конкретной единицы товаров с конкретной себестоимостью.
Списание себестоимости проданных товаров производится в течение месяца по мере их реализации.
Стоимостная схема учета товаров применяется при учете товаров как по продажным ценам, так и по фактической себестоимости.
При применении стоимостной схемы учета при ведении учета товаров по фактической себестоимости стоимость реализованных товаров определяется следующим образом:
Остатки товаров на начало и конец отчетный период определяются на основании данных инвентаризации, которую в данном случае необходимо проводить ежемесячно (в последних числах месяца).
Остаток товаров в стоимостном выражении рассчитывают исходя из применяемого в организации способа оценки товаров (§ 1.3): по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО.
При применении стоимостной схемы учета при ведении учета товаров по продажным ценам стоимость реализованных товаров и реализованная торговая наценка, являющаяся валовым доходом организации, определяются расчетным путем.
Порядок расчета себестоимости реализованных товаров и валовой прибыли (реализованной торговой наценки) определяется Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными Комитетом РФ по торговле 10.07.96 № 1-794/32-5.
Расчет производится одним из следующих способов:
1)по общему товарообороту;
2)по ассортименту товарооборота;
3)по среднему проценту;
4)по ассортименту остатка товаров.
Способ расчета валового дохода по общему товарообороту используется в том случае, когда на все товары применяется одинаковый процент торговой наценки. Если ее размер в течение отчетного периода изменялся, следует определить объем товарооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговой наценки.
При способе расчета по общему товарообороту валовой доход от реализации товаров (ВД) рассчитывается по формуле:
Где Т – общий товарооборот,
РН – расчетная торговая наценка
В свою очередь
Где ТН – торговая наценка, %.
Способ расчета валового дохода по ассортименту товарооборота используется, если на разные группы товаров применяются разные размеры торговой наценки. Он предполагает обязательный учет товарооборота по группам товаров, каждая из которых включает товары с одинаковой наценкой.
Валовой доход по ассортименту товарооборота определяется по формуле:
где Т - товарооборот по группам товаров, РН - расчетная торговая наценка по группам товаров.
Если на различные товары применяются разные размеры торговой наценки, но при этом учет товарооборота по группам товаров с одинаковой наценкой не ведется, применяется способ расчета валового дохода по среднему проценту.
Валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:
где П - средний процент валового дохода
В свою очередь:
где ТНn - торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода);
ТНn - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);
ТНв - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.);
Т - общий товарооборот;
ОК - остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары» на конец отчетного периода).
Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров определяется по формуле:
ВД = (ТНн + ТНп - ТНв) - ТНк,
где ТНк - торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода.
Способ расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров сходен со способом расчета валового дохода по ассортименту товарооборота и применяется в случае, если учет товаров ведется по группам с одинаковой торговой наценкой и известно количество товаров в каждой группе на начало и конец отчетного периода.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
Если учет товаров ведется по фактической себестоимости, то себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Если учет товаров ведется по продажным ценам, то учетная стоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», при этом одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).
Возможна ситуация, когда покупателю предоставляются скидки при приобретении товаров в определенном количестве или на установленную сумму. В организации розничной торговли, ведущей учет товаров по продажным ценам, факт предоставления такой скидки отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» на сумму предоставляемой скидки с продажной цены товаров.
Суммы НДС по проданным товарам, определенные на основании показаний контрольно - кассовой техники, отражаются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Что касается определения даты получения дохода для целей начисления налога на прибыль (статьи 271, 273 НК РФ) и НДС (статья 167 НК РФ), то в розничной торговле, как правило, поступление выручки в кассу и передача товаров покупателю совпадают, поэтому дата реализации товаров при любом выборе метода определения выручки определяется одинаково.
Корреспонденция счетов по учету розничной реализации
| № | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит | |
| Учет товаров ведется по фактической себестоимости | |||||
| 1. | Поступила в кассу выручка | лента ККТ | 90-1 | ||
| 2. | Списание себестоимости реализованных товаров | расчет | 90-2 | ||
| 3. | Начисление НДС по реализованным товарам | расчет | 90-3 | 68/НДС | |
| 4. | Операции в конце отчетного периода: | ||||
| -списание расходов на продажу | расчет | 90-2 | |||
| -прибыль от реализации | расчет | 90-9 | |||
| -убыток от реализации | расчет | 90-9 | |||
| Учет товаров ведется по продажным ценам | |||||
| 5. | Поступила в кассу выручка | лента ККТ | 90-1 | ||
| 6. | Списание стоимости реализованных товаров: | ||||
| -стоимость реализованных товаров по продажным ценам | расчет | 90-2 | |||
| -торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам (сторно) | расчет | 90-2 | |||
| 7. | Начисление НДС по реализованным товарам | расчет | 90-3 | 68/НДС | |
| 8. | Операции в конце отчетного периода: | ||||
| -списание расходов на продажу | расчет | 90-2 | |||
| -прибыль от реализации | расчет | 90-9 | |||
| -убыток от реализации | расчет | 90-9 | |||
Пример 1.
В организации розничной торговли товары учитываются по фактической себестоимости.
а) оплачены и получены товары на сумму 4720-00 руб. (с учетом НДС), оплачены транспортные услуги по доставке 236-00 руб. (включая НДС 18%);
б) выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%), при этом фактическая стоимость проданных товаров 1000-00 руб.;
в) в конце месяца определяется финансовый результат.
Учетная политика организации предполагает:
- товары учитываются по фактической себестоимости;
- в организации используется натурально - стоимостная схема учета товаров, при этом списание стоимости товаров производится при реализации конкретного товара;
- стоимость транспортных услуг по доставке от продавца включается в фактическую себестоимость товаров;
- учет поступления товаров ведется с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачены товары (включая НДС) | 4720-00 | ||
| Отражается покупная стоимость товаров | 4000-00 | |||
| НДС по товарам | 720-00 | |||
| Оплачены транспортные услуги (включая НДС) | 236-00 | |||
| Отражена стоимость транспортных услуг, включаемая в фактическую себестоимость | 200-00 | |||
| НДС по транспортным услугам | 36-00 | |||
| Оприходованы товары по фактической себестоимости | 4200-00 | |||
| НДС по товарам и транспортным услугам отнесен на расчеты с бюджетом | 756-00 | |||
| б | Проводки при продаже товаров[**]: | |||
| -отражается выручка | 1770-00 | 90-1 | ||
| -списывается стоимость товаров | 1000-00 | 90-2 | ||
| -начислен НДС (1770-00 × 18 / 118) | 270-00 | 90-3 | 68/НДС |
В конце месяца:
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 1270-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 500-00 руб.
| в) Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90 | 500-00 | 90-9 |
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 500-00 руб.
Пример 2.
В организации розничной торговли товары учитываются по продажным ценам.
Оплачены и получены товары А на сумму 4720-00 руб. и товары В на сумму 5900-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А и В одинаковая и составляет 50%.
Выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%).
В конце месяца определяется финансовый результат.
Поскольку по товарам А и В применяется одинаковая торговая наценка, валовой доход и себестоимость реализованных товаров за месяц рассчитываются по общему товарообороту.
Учетная политика организации предполагает:
товары учитываются по продажным ценам, включающим торговую наценку и НДС по продажной стоимости товаров;
валовой доход и себестоимость реализованных товаров рассчитываются по общему товарообороту в конце месяца.
Стоимость поступивших товаров А и В без НДС - 9000-00 руб., НДС - 1620-00 руб.
Торговая наценка = 9000-00 х 50% = 4500-00 руб.
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (9000-00 + 4500-00)×18% = 2430-00 руб.
Стоимость товаров по продажным ценам = 9000-00 + 4500-00 + 2430-00 =15930-00 руб.
Проданы товары на 1770-00 руб.
НДС по проданным товарам = 1770-00×18% / 118% = 270-00 руб.
Валовая прибыль (торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам)
= (1770-00 - 270-00) ×50% / 150% = 500-00 руб.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит |
| А) Оплачены товары (с учетом НДС) | 10620-00 | ||
| Получены товары | 9000-00 | 41-2 | |
| НДС по полученным товарам | 1620-00 | 19-3 | |
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 1620-00 | 68/НДС | 19-3 |
| Начисляется торговая наценка 50% | 4500-00 | 41-2 | |
| Включается НДС в продажную стоимость | 2430-00 | 41-2 | |
| Б) Отражается выручка по проданным товарам[††] Начислен НДС | 1770-00 | 90-1 | |
| 270-00 | 90-3 | 68/НДС | |
| В конце месяца | |||
| В) Списывается стоимость товаров по продажным ценам | 1770-00 | 90-2 | 41-2 |
| Списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (270-00 + 500-00) (сторно) | 770-00 | 90-2 |
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 1270-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 500-00 руб.
| Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90 | 500-00 | 90-9 |
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 500-00 руб.
Пример 3.
Условия примера 2, но торговая наценка по товарам А составляет 50%, а по товарам В - 30%.
Поскольку по товарам А и В применяется различная торговая наценка, валовой доход и себестоимость реализованных товаров за месяц определяются расчетным путем по среднему проценту.
Расчет валового дохода и себестоимости реализованных товаров ведется исходя из того, что на начало месяца остаток товаров (сальдо счета 41 «Товары») - 2500-00 руб., торговая наценка по остатку товаров (сальдо счета 42 «Торговая наценка») - 1000-00 руб.
Учетная политика организации предполагает:
товары учитываются на счете 41 «Товары» по продажным ценам, включающим торговую наценку и НДС по продажной стоимости товара;
торговая наценка и НДС по продажной стоимости товара учитываются на счете 42 «Торговая наценка»;
валовой доход и себестоимость реализованных товаров определяются расчетным путем по среднему проценту в конце месяца.
По товарам А:
стоимость поступивших товаров без НДС - 4000-00 руб., НДС -720-00 руб.;
торговая наценка = 4000-00 × 50% = 2000-00 руб.;
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров
= (4000-00 + 2000-00×18% =1080-00 руб.;
стоимость товаров по продажным ценам = 4000-00 + 2000-00 + 1080-00 = =7080-00 руб.
По товарам В:
стоимость поступивших товаров без НДС - 5000-00 руб., НДС -900-00 руб.;
торговая наценка = 5000-00 × 30% = 1500-00 руб.;
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров
= (5000-00 + 1500-00) ×18% = 1170-00 руб.;
стоимость товаров по продажным ценам = 5000-00 + 1500-00 + 1170-00 = 7670-00 руб.
Остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 41 «Товары» на начало месяца)
= 2500-00 руб.
Торговая наценка, относящаяся к остатку товаров на начало месяца ТНн (сальдо счета 42) = 1000-00 руб.
Торговая наценка, относящаяся к поступившим за месяц товарам
ТНп (кредитовый оборот счета 42 за месяц)
= 2000-00 + 1080-00 + 1500-00 + 1170-00 = 5750-00 руб.
Остаток товаров на конец месяца ОК (сальдо счета 41 «Товары» на конец месяца)
= 2500-00 + 7080-00 + 7670-00 - 1770-00 = 15480-00 руб.
Проданы товары за месяц Т (кредитовый оборот счета 90 за месяц) = 1770-00 руб.
Рассчитывается средний процент (П):
ТНн = 1000-00 руб., ТНn = 5750-00 руб., ТНв = 0, Т = 1770-00 руб., ОК = 15480-00 руб.
П = (1000-00 + 5750-00) / (1770-00 + 15480-00) × 100% = 39,13%.
Торговая наценка и НДС, относящиеся к реализованным товарам
= 1770-00 × 39,13% = 692-60 руб.
Покупная стоимость реализованных товаров = 1770-00 - 692-60 = 1077-40 руб.
НДС по проданным товарам = 1770-00 х 18 / 118 = 270-00 руб.
Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам = 692-60 - 270-00 = 422-60 руб.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачены товары А (с учетом НДС) | 4720-00 | ||
| Получены товары А | 4000-00 | 41-2 | ||
| НДС по полученным товарам | 720-00 | 19-3 | ||
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 720-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| Начисляется торговая наценка 50% | 2000-00 | 41-2 | ||
| Включается НДС в продажную стоимость | 1080-00 | 41-2 | ||
| б | Оплачены товары В (с учетом НДС) | 5900-00 | ||
| Получены товары В | 5000-00 | 41-2 | ||
| НДС по полученным товарам | 900-00 | 19-3 | ||
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 900-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| Начисляется торговая наценка 30% | 1500-00 | 41-2 | ||
| Включается НДС в продажную стоимость | 1170-00 | 41-2 | ||
| в | Выручка по проданным товарам[‡‡] | 1770-00 | 90-1 | |
| Начислен НДС | 270-00 | 90-3 | 68/НДС | |
| В конце месяца: | ||||
| г | Списывается стоимость товаров по продажным ценам | 1770-00 | 90-2 | 41-2 |
| Списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (сторно) | 692-60 | 90-2 |
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 1347-40 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 422-60 руб.
| Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90 | 422-60 | 90-9 |
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 422-60 руб.