Ведение раздельного учета в розничной торговле

При применении организацией при реализации товаров различ­ных ставок налога на добавленную стоимость (либо облагаемых и не облагаемых налогом) налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (статья 153 НК РФ). Это обуславливает необходимость ведения учета по раз­личным видам товаров (с разными ставками НДС) раздельно.

Необходимость раздельного учета возникает также в случае, если организация осуществляет реализацию товаров, попадающих под обложение единым налогом на вмененный доход (статья 346.26 НК РФ), и товаров, не попадающих под обложение этим налогом, и в других аналогичных случаях.

Порядок ведения раздельного учета законодательно не опреде­лен. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет­ная политика организации» ПБУ № 1/08, организации могут разрабатывать самостоятельно соответствующие способы ведения раздельного учета исходя из требований действующих положений по бухгалтерскому учету.

Порядок ведения раздельного учета в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета.

Если применяется натурально - стоимостная схема учета това­ров, то отражение реализации и начисление налога на добавлен­ную стоимость ведется в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными цена­ми и соответствующими им ставками налогов.

Применение натурально - стоимостной схемы учета товаров возможно при использовании штриховых кодов, которые позволяют точно определить, какой товар продается. Однако внедрение соот­ветствующего оборудования не всегда возможно.

Если в организации применяется стоимостная схема учета това­ров, то стоимость реализованных товаров определяется путем рас­чета и списывается в конце месяца. Приход и расход товаров учи­тываются в целом по всем товарам, информация о движении това­ров по наименованиям отсутствует. При этом наибольшую слож­ность представляет разделение общей выручки от реализации по соответствующим группам товаров (по которым учет ведется раз­дельно). В этом случае организовать раздельный учет можно следующими способами.

Одним вариантом является раздельный учет выручки в процессе ее получения (например, разделение товаров с разными ставками НДС по отделам магазина, при этом выручка определяется на ос­новании показаний соответствующих кассовых аппаратов). В этом случае на основании чеков, пробитых в каждом отделе, можно определить сумму выручки от продажи товаров, облагаемых по раз­личным ставкам.

Возможно также использование отдельных счетчиков ККТ для учета продажи товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. При этом продавец или кассир должны знать ставки налога по отдель­ным видам товаров, что может приводить к появлению ошибок. Поэтому полученные на основании показаний счетчиков данные о продаже товаров следует периодически проверять путем проведения инвентаризации товаров.

Другим вариантом является ежемесячное определение остатков товаров по данным инвентаризации.

На основании данных об остатке товаров и данных по недоста­чам определяется выручка от реализации по группам товаров с разными ставками. При этом инвентаризации могут подвергаться не все нереализованные на конец месяца товары, а лишь товары, за­нимающие наименьший удельный вес в объеме товарооборота.

Сумма выручки от продажи избранной группы товаров (напри­мер, облагаемой налогом по ставке 10%) определяется на основа­нии данных инвентаризационных описей и первичных документов на поступление товаров по схеме:

Общая выручка организации за месяц определяется на основа­нии показаний кассовых аппаратов.

Сумма выручки от продажи товаров, облагаемых по ставке 18%, в этом случае определяется следующим образом:

 

Ведение синтетического раздельного учета может обеспечивать­ся открытием соответствующих субсчетов счета 41 «Товары», а также субсчетов второго порядка к соответствующим субсчетам счета 90 «Продажи».

В случае ведения раздельного учета реализации товаров, как подлежащих обложению НДС, так и не подлежащих обложению, ведется также раздельный учет расходов, связанных с продажей облагаемых и не облагаемых налогом товаров.

Расходы, относящиеся к реализации и тех и других видов то­варов, и относящиеся к ним суммы НДС подлежат распределению по видам товаров в соответствии с удельным весом выручки от продажи соответствующих видов товаров в общем объеме выручки (в соответствии со статьей 170 НК РФ).

Поскольку сумма выручки по видам продаж определяется в конце месяца, то и расходы по видам продаж могут быть распре­делены только в конце месяца. Поэтому в течение месяца все рас­ходы могут учитываться без деления по видам продаж на одном счете, суммы НДС по расходам также могут учитываться на одном счете.

В конце месяца после распределения по видам продаж указан­ные расходы списываются на отдельные субсчета к счету 44 «Рас­ходы на продажу». Суммы НДС по расходам, относящимся к про­дажам необлагаемых налогом товаров, также включаются в расхо­ды на продажу и отражаются на соответствующем субсчете счета 44.

Распределение расходов по заготовке и доставке товаров меж­ду проданными товарами и остатком товаров на складе на конец месяца производится отдельно по группам товаров, облагаемым НДС и не облагаемым налогом.

После распределения суммы расходов, относящиеся к продан­ным товарам, списываются на себестоимость продаж соответствую­щих видов товаров.

При отсутствии раздельного учета операций с товарами, подле­жащими и не подлежащими обложению НДС, суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при­быль, не включаются (статья 170 НК РФ).

Организация имеет право не вести раздельный учет в тех нало­говых периодах, в которых доля совокупных расходов по операци­ям с товарами, не подлежащими обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. При этом все суммы налога по расходам в указанном налоговом периоде подле­жат вычету в установленном порядке.

Пример 1.

Организация розничной торговли отражает в учете операции по реализации товаров А, В (облагаются НДС по ставке 18%) и С (облагаются НДС по ставке 10%):

а) оплачены и получены товары А на сумму 4720-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А составляет 50%;

б) оплачены и получены товары В на сумму 5310-00 руб. (включая НДС 18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам В составляет 40%;

в) оплачены и получены товары С на сумму 5500-00 руб. (включая НДС 10%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам С составляет 30%;

г) выручка от продажи за месяц составила: товаров А и В (с учетом НДС 18%) - 1770-00 руб., товаров С (с учетом НДС 10%) - 1100-00 руб.;

д) в конце месяца начисляется НДС, определяется финансовый результат.

Учетная политика организации предполагает:

товары на счете учитываются на счете 41 «Товары» по продажным ценам, включающим торговую наценку и НДС по продажной стоимости товара;

торговая наценка и НДС по продажной стоимости товара учи­тываются на счете 42 «Торговая наценка»;

валовой доход и себестоимость реализованных товаров опреде­ляются расчетным путем по среднему проценту в конце месяца.

Для обеспечения раздельного учета были использованы субсчета «42.10» по товарам, облагаемым НДС по ставке 10% и «42.18» по товарам, облагаемым НДС по ставке 18%.

По товарам А:

стоимость поступивших товаров без НДС - 4000-00 руб., НДС -720-00 руб.;

торговая наценка = 4000-00 ×50% = 2000-00 руб.;

НДС, включаемый в продажную стоимость товаров

= (4000-00 + 2000-00)×18% = 1080-00 руб.;

стоимость товаров по продажным ценам

= 4000-00 + 2000-00 + 1080-00 = 7080-00 руб.

По товарам В:

стоимость поступивших товаров без НДС - 4500-00 руб., НДС -810-00 руб.;

торговая наценка = 4500-00 к 40% = 1800-00 руб.)

НДС, включаемый в продажную стоимость товаров

= (4500-00 + 1800-00) ×18% = 1134-00 руб.;

стоимость товаров по продажным ценам

= 4500-00 + 1800-00 +1134-00 = 7434-00 руб.

По товарам С:

стоимость поступивших товаров без НДС - 5000-00 руб., НДС -500-00 руб.;

торговая наценка = 5000-00 ×30% = 1500-00 руб.;

НДС, включаемый в продажную стоимость товаров

= (5000-00 + 1500-00) ×10% = 650-00 руб.;

стоимость товаров по продажным ценам = 5000-00 + 1500-00 + 650-00 = 7150-00 руб.

По товарам А и В:

Остаток товаров А и В на конец месяца (сальдо субсчета 41/18 счета 41 «Товары»)

= 7080-00 + 7434-00 - 1770-00 = 12744-00 руб.

Торговая наценка и НДС, относящиеся к поступившим за месяц товарам А и В (кредитовый оборот субсчета 42/18 счета 42 «Торговая Наценка» за месяц)

= 2000-00 + 1080-00 + 1800-00 + 1134-00 = 6014-00 руб.

Проданы товары А и В за месяц на 1770-00 руб.

Рассчитывается средний процент (П):

 

ТНн = 0, ТНп = 6014-00 руб., ТНв = О, Т = 1770-00 руб., ОК = 12744-00 руб.

П = 6014-00 / (1770-00 + 12744-00×100% = 41,44%.

Торговая наценка и НДС относящиеся к реализованным товарам

= 1770-00×41,44% = 733-49 руб.

НДС по проданным товарам = 1770-00 ×18 / 118 = 270-00 руб.

Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам

= 733-49 - 270-00 = 463-49 руб.

По товарам С:

Остаток товаров С на конец месяца (сальдо субсчета 41/10 счета 41 «Товары»)

= 7150-00 - 1100-00 = 6050-00 руб.

Торговая наценка и НДС, относящиеся к поступившим за месяц товарам С (кредитовый оборот субсчета 42/10 счета 42 «Торговая наценка» за месяц)

= 1500-00 + 650-00 = 2150-00 руб.

Проданы товары С за месяц на 1100-00 руб.

Рассчитывается средний процент (П):

 

ТНн = О, ТНп = 2150-00 руб., ТНв = О, Т = 1100-00 руб., ОК = 6050-00 руб.

П = 2150,00 / (1100,00 + 6050,00)×100% = 30,07%.

Торговая наценка и НДС, относящиеся к реализованным товарам

= 1100-00×30,07% = 330-77 руб.

НДС по проданным товарам = 1100×18/100 = 100,00 руб.

Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам

= 330,77 – 100,00 = 230,77 руб.

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
А) Оплачены товары А (с учетом НДС 18%)	4720-00
Получены товары А	4000-00	41/18
НДС по полученным товарам	720-00	19-3
НДС списан на расчеты с бюджетом	720-00	68/НДС	19-3
Начисляется торговая наценка 50%	2000-00	41/18	42/18
Включается НДС в продажную стоимость	1080-00	41/18	42/18
Б) Оплачены товары В (с учетом НДС 18%)	5310-00
Получены товары В	4500-00	41/18
НДС по полученным товарам	810-00	19-3
НДС списан на расчеты с бюджетом	810-00	68/НДС	19-3
Начисляется торговая наценка 40%	1800-00	41/18	42/18
Включается НДС в продажную стоимость	1134-00	41/18	42/18
В) Оплачены товары С (с учетом НДС 10%)	5500-00
Получены товары С	5000-00	41/10
НДС по полученным товарам	500-00	19-3
НДС списан на расчеты с бюджетом	500-00	68/НДС	19-3
Начисляется торговая наценка 30%	1500-00	41/10	42/10
Включается НДС в продажную стоимость	650-00	41/10	42/10
Г) Выручка по проданным това­рам А и В [***]	1770-00		90-1/18
Начислен НДС	270-00	90-3/18	68/НДС
Выручка по проданным това­рам С *	1100-00		90-1/10
Начислен НДС	100-00	90-3/10	68/НДС
Д) В конце месяца:
По товарам А и В:
-списывается стоимость товаров по продажным ценам	1770-00	90-2/18	41/18
-списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (сторно)	733-49	90-2/18	42/18
По товарам С:
-списывается стоимость товаров по продажным ценам	1100-00	90-2/10	41/10
-списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (сторно)	330-77	90-2/10	42/10

 

Рассчитывается финансовый результат по продажам: оборот по кредиту счета 90 (доходы): 2870-00 руб.; оборот по дебету счета 90 (расходы): 2175-74 руб.; прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 694-26 руб.

Е) Заключительная проводка месяца - на сумму кредитово­го сальдо счета 90

694-26

90-9

 

Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 694-26 руб.