Основные принципы отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 №№ 32н, 33н.
Прочими доходами считаются поступления, не являющиеся доходами от обычных видов деятельности.
Прочими доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, когда эти виды деятельности не относятся к обычным видам деятельности);
прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;
поступления от продажи основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете» организации в этом банке.
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов и т.д.
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, когда эти виды деятельности не относятся к обычным видам деятельности);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов;
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Чрезвычайными доходами и расходами считаются доходы и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открываются субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Доходы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», расходы - по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Заключительными оборотами месяца рассчитанный таким образом финансовый результат по прочим доходам и расходам отражается проводкой по дебету (кредиту) субсчета 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов» счета 91 «Прочие доходы и расходы в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов; 98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
Учет доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (например, арендная плата) ведется на субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов. По кредиту счета 98-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются полученные (начисленные) суммы доходов, а по дебету - их списание при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. Активы, полученные организацией безвозмездно, отражаются на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления». Рыночная стоимость активов полученных безвозмездно, отражается по кредиту счета 98-2 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими. Суммы, учтенные на счете 98-2, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в следующем порядке:
по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета расходов на продажу.
Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
доходы отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов по страховым возмещениям, денежных средств;
расходы отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и другими.
Корреспонденция счетов по учету прочих доходов и расходов
Учет прочих доходов и расходов
| Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит | |
| 1. | Доходы и расходы при реализации основных средств, нематериальных активов: | |||
| -сумма, причитающаяся с покупателя (вкл НДС) | договор, счет | 91-1 | ||
| - остаточная стоимость | карточки учета ОС-6, НМА-1 | 91-2 | 01/Выб, 04 | |
| - начислен НДС | счет-фактура | 91/НДС | 68/НДС | |
| 2. | Доходы и расходы при реализации материалов: | |||
| -сумма, причитающаяся с покупателя (вкл НДС) | счет, накладная | 91-1 | ||
| -начислен НДС | счет-фактура | 91/НДС | 68/НДС | |
| -себестоимость материалов | карточка учета М-17 | 91-2 | ||
| 3. | Доходы по договору простого товарищества | договор | 76-3 | 91-1 |
| 4. | Доходы, от участия в других организациях, доход по ценным бумагам, проценты по выданным займам | договор | 76-3 | 91-1 |
| 5. | Выявлен излишек материальных ценностей при инвентаризации | акт | 10, 50 и др. | 91-1 |
| 6. | Получены штрафы, пени и неустойки за нарушение контрагентами условий договоров | выписка банка | 91-1 | |
| 7. | Курсовые разницы: | |||
| - положительные | расчет | 50/Вал, 52 и др. | 91-1 | |
| - отрицательные | расчет | 91-2 | 50/Вал, 52 и др. | |
| 8. | Доход от сдачи имущества в текущую аренду | договор | 62, 76 | 91-1 |
| 9. | Начислена амортизация имущества в текущей аренде | карточка учета ОС-6 | 91-2 | |
| 10. | Убыток от списания безнадежной к получению дебиторской задолженности | приказ, акт | 91-2 | 60, 62 и др. |
| 11. | Отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам | Распоряжение | 91-2 | 14, 59, 63 |
| 12. | Проценты по полученным кредитам, займам | договор, расчет | 91-2 | 66/Проц, 67/Проц |
| 13. | Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате | договор, постановление суда | 91-2 | 60, 62, 76 |
| 14. | Начислены налоги, относящиеся к внереализационным расходам | расчет | 91-2 | |
| 15. | Списание НДС по непроизводственным расходам | расчет | 91-2 | |
| 16. | Финансовый результат по прочим доходам и расходам (определяется в конце месяца): | |||
| - прибыль | расчет | 91-9 | ||
| - убыток | расчет | 91-9 | ||
| 17. | Закрывается счет 91 (в конце года): | |||
| - закрывается субсчет 91-1 | расчет | 91-1 | 91-9 | |
| - закрывается субсчет 91-2 | расчет | 91-9 | 91-2 | |
| - закрывается субсчет 91/НДС | расчет | 91-9 | 91/НДС |
| Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит | ||||
| Учет доходов будущих периодов | |||||||
| 18. | Получены доходы, относящиеся к будущим отчетным периодам: | ||||||
| -получены денежные средства | чек ККТ, выписка банка | 50, 51 | 98-1 | ||||
| -списаны при наступлении периода, к которому они относятся | расчет | 98-1 | 90-1, 91-1 | ||||
| 19. | Получены ценности безвозмездно: | ||||||
| -оприходованы ценности по рыночной стоимости | акт | 08, 10 и др. | 98-2 | ||||
| -списывается стоимость (ОС - по мере начисления амортизации, других - по мере списания на затраты) | расчет | 98-2 | 91-1 | ||||
| Учет чрезвычайных доходов и расходов | |||||||
| 20. | Чрезвычайные доходы | расчет | 10, 51 и др. | ||||
| 21. | Чрезвычайные расходы | расчет | 01, 10, 41 и др. | ||||
Пример 1.
Организация отражает в учете доходы и расходы:
а) получена выручка от реализации основных средств 10620-00 руб. (включая НДС 18%) при остаточной стоимости 7000-00 руб.;
б) получены доходы от участия в совместной деятельности 3000-00 руб.;
в) получена неустойка 500-00 руб. за невыполнение партнером обязательств по договору;
г) оприходованы излишки товаров по результатам проведенной инвентаризации на сумму 800-00 руб.;
д) в конце месяца определяется финансовый результат;
е) в конце года счет 91 закрывается.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит |
| А) Выручка от реализации основных средств (включая НДС) | 10620-00 | 91-1 | |
| НДС по реализованным основным средствам | 1620-00 | 91/НДС | 68/НДС |
| Остаточная стоимость | 7000-00 | 91-2 | 01/Выб |
| Б) Доходы от участия в совместной деятельности | 3000-00 | 76-3 | 91-1 |
| В) Получена неустойка | 500-00 | 76-2 | 91-1 |
| Г) Оприходованы излишки товаров | 800-00 | 91-1 |
В конце месяца:
Определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам:
оборот по кредиту счета 91 (доходы): 14920-00 руб.;
оборот по дебету счета 91 (расходы): 8620-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 91: 6300-00 руб.
| Д) | Финансовый результат по прочим доходам и расходам - сальдо счета 91 | 6300-00 | 91-9 | |
| В конце года: | ||||
| Е) | Закрываются субсчета счета 91 | 14920-00 7000-00 1620-00 | 91-1 91-9 91-9 | 91-9 91-2 91/НДС |