Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов[15].
Трудовые взаимоотношения регулируются Трудовым Кодексом РФ. Прием на работу и оплату труда оформляют следующими документами:
- приказ о приеме на работу;
- трудовой договор;
- штатное расписание;
- приказ о переводе работника на другую работу;
- личная карточка работника;
- приказ о поощрении работника;
- график отпусков;
- приказ о предоставлении отпуска работнику;
- приказ о прекращении действия трудового договора с работником.
Основной формой оплаты труда на предприятии ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» является повременно-премиальная форма оплаты труда. Оплата осуществляется за определенное количество отработанного времени. Заработную плату определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки на количество отработанных часов или дней. Если работники предприятия отработали все дни месяца, то их заработную плату составят установленные для них оклады. Если работники предприятия отработали неполное число дней в месяце, то их заработную плату определяют делением установленной тарифной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на число оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. Согласно коллективного договора на предприятии предусмотрено начисление премии в размере 50% от должностного оклада. Поэтому к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в размере 50% к тарифной ставке (окладу).
Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели[16].
Пример 1
Должностной оклад работника Иванова И.П. - 3000-00, в июне 2005г. рабочих дней - 21, фактически работником отработано - 21 день.
Фактический заработок работника Иванова И.П. в июне 2005г. составил:
(3000- 00: 21 х 21) + 1500-00 = 4500-00
Начисление заработной платы Иванову И.П. за июнь 2005г. отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 44 Кт 70 - 4500-00
По производственной необходимости, на основании приказа руководителя, работники предприятия могут работать в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. При этом работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере.
При расчете оплаты труда некоторые виды оплат осуществляются по среднему заработку, например: при оплате отпусков, при оплате пособий по временной нетрудоспособности, при начислении выходного пособия при увольнении.
В соответствии со статьей 139 Трудового Кодекса расчет средней заработной платы во всех случаях, кроме оплаты труда, отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, осуществляется исходя из отработанного времени за 12 предшествующих моменту оплаты месяцев. Средний заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за месяцы расчетного периода на количество фактически отработанных дней в этом периоде (кроме следующих случаев: среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск). Средний заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-ого по 1-е число). Средний дневной заработок для отпуска рассчитывается путем деления суммы заработной платы за расчетный период на 3 и на среднемесячное число календарных дней (29,6) и умножением среднего дневного заработка на количество календарных дней отпуска.
Пример 2
Работнику предприятия Иванову И.П. предоставлен очередной отпуск за 2004г.- 2005г. 28 календарных дней в сентябре 2005г.; июнь, июль, август 2005г. отработаны полностью.
Июнь 2005г. - 4500-00
Июль 2005г. - 4500-00
Август 2005г. - 4500-00
Итого: 13500-00
Средний дневной заработок равен:
13500-00: 3: 29,6 = 152-03
152-03 х 28 = 4256-84
Таким образом, сумма начисленных отпускных работнику Иванову составила - 4256-84
Начисление отпускных работнику Иванову И.П. отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 96 Кт 70 - 4256-84
Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают работникам за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка; от пяти до восьми лет - 80% заработка; от восьми лет и более - 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:
- вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
- работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
- лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);
- по беременности и родам.
Пример 3
На предприятии ООО «СТРОЙТОРГИНВЕСТ» существует режим пяти- дневной рабочей недели.
С 14 по 24 апреля 2005г. работник Николаев М.В. болел, что подтверждает листок нетрудоспособности. Непрерывный трудовой стаж Николаева на дату начала временной нетрудоспособности с учетом работы в других организациях составил 6 лет.
В течение расчетного периода Николаеву производились выплаты в размере 133090-91. Расчетный период - 12 месяцев (с 1-го апреля 2004г. по 31 марта 2005г.). Поскольку трудовой стаж Николаева 6 лет, размер пособия по временной нетрудоспособности будет - 80% заработка.
Средний дневной заработок Николаева М.В. исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за месяцы расчетного периода на количество фактически отработанных дней в этом периоде (226 дней) и равен:
133090-91: 226 = 588-90
Размер среднего дневного пособия Николаева составил:
588-90 х 80% = 471-12
Максимальный размер пособия - 12480 рублей, в апреле рабочих дней - 21:
12480-00: 21 = 594-29
Полученная сумма 471-12 меньше суммы 594-29. Следовательно, при расчете пособия по временной нетрудоспособности используется размер среднего дневного пособия в сумме 471-12:
471-12 х 10 дней = 4711-20
При этом за счет средств работодателя:
4711-20: 10 дней х 2 дня = 942-24
за счет средств социального страхования:
4711-20: 10 дней х 8 дней = 3768-96
Начисление работнику Николаеву М.В. пособия по временной нетрудоспособности отражается бухгалтерской проводкой:
за счет средств работодателя:
Дт 44 Кт 70 - 942-24
за счет средств социального страхования:
Дт 69 Кт 70 - 3768-96
Для учета отработанного времени и контроля трудовой дисциплины на предприятии ведется табельный учет. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин[17].
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче работникам необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из нее все необходимые удержания. Эти расчеты ведутся на предприятии вручную и их можно увидеть в лицевом счете работника. Лицевые счета открываются на каждого работника. На лицевой стороне этого документа сверху записываются сведения - семейное положение, трудовой стаж, время приема на работу и другое, а в таблице - все виды начислений и удержаний за каждый месяц.
Для выдачи заработной платы на предприятии используют расчетно-платежную ведомость. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.
Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы:
обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками за минусом социальных налоговых, стандартных, имущественных вычетов. Все налоговые вычеты производятся только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
- в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода: работающие инвалиды Великой Отечественной войны, участники и инвалиды ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие;
- в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, узники концлагерей, блокадники Ленинграда и другие;
- в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода: распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет 400 рублей не применяется;
- в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода: распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 рублей, налоговый вычет 300 рублей не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.
По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за товары, купленные в кредит и другие.
Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы плательщика регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю. Алименты удерживаются из заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания их них налогов. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка, но не менее суммы, установленной законодательством Российской Федерации[18].
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдает взыскателю лично из кассы или перечисляет на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя.
Пример 4
Работнику предприятия Иванову И.П. начислена заработная плата за апрель 2006г. в размере 6500-00. С начисленной Иванову заработной платы удержан налог на доходы физических лиц 13% - 747-79.
Удержание налога на доходы физических лиц с начисленной Иванову заработной платы отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 70 Кт 68 - 747-79
Перечисление налога отражается бухгалтерской проводкой:
Дт 68 Кт 51 - 747-79