ЕНВД применяется только в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, например, при оказании бытовых, ветеринарных услуг; услуг по временному размещению и проживанию и т.д. Полный перечень таких видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. В пределах данного перечня нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД, могут быть уточнены и конкретизированы (пп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Например, могут быть детализированы бытовые услуги, подлежащие переводу на уплату единого налога, путем установления определенных их групп, подгрупп или отдельных услуг.
К наиболее распространенным видам деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, которые могут осуществлять бюджетные учреждения, относятся:
а) в отношении учреждений здравоохранения:
- платные ветеринарные услуги (пп. 2). В частности, к ним относятся лечение домашних животных в ветеринарных лечебницах и на дому; клинический осмотр домашних животных и выдача ветеринарных сертификатов; диагностическое исследование домашних животных; вакцинация и дегельминтизация домашних животных; лечение домашних животных на дому и в стационаре; проведение хирургических операций у домашних животных; выезд скорой ветеринарной помощи и (или) ветеринара на дом;
- реализация лекарственных средств по договорам розничной купли-продажи (через государственные аптечные киоски) (пп. 6, 7). В случае если реализуются лекарственные средства собственного производства, осуществляется передача лекарств по льготным рецептам, а также реализуются изделия медицинского назначения, медицинской техники и иные товары для последующей перепродажи, в отношении указанных видов деятельности ЕНВД не применяется;
б) в отношении учреждений культуры и искусства:
- реализация готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и т.д. (услуги общественного питания) через объекты, не имеющие зала обслуживания посетителей (театральные буфеты) (пп. 9). Стоит отметить, что, если оказание услуг общественного питания осуществляется через объекты, имеющие зал обслуживания посетителей (театральная столовая), при этом данные услуги оказываются непосредственно учреждениями культуры и искусства и являются неотъемлемой частью процесса их функционирования, данный вид деятельности на уплату ЕНВД не переводится;
- реализация книг, брошюр, проспектов, организуемая при музеях или выставочных залах (через киоски, палатки, переносные лотки) (пп. 6, 7). Такие операции подпадают под определение розничной торговли, данное в ст. 346.27 НК РФ, то есть признаются предпринимательской деятельностью, связанной с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи;
- прокат театральных костюмов и музыкальных инструментов, а также услуги по организации и музыкальному сопровождению обрядов, свадеб, юбилеев (пп. 1). Указанные услуги в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 163, относятся к бытовым услугам (коды 019429 "Прокат театральной одежды", 019401 "Прокат музыкальных инструментов", 019601 "Услуги по организации обрядов (свадеб, юбилеев)", 019602 "Музыкальное сопровождение обрядов");
в) в отношении учреждений физической культуры и спорта:
- прокат спортинвентаря, ячеек для хранения личных вещей, транспортных средств (велосипедов, мотороллеров, мопедов, мотоциклов и т.д.); услуги саун, оказываемые физическим лицам (пп. 1). Согласно ОКУН перечисленные услуги относятся к бытовым (коды 019400 "Услуги по прокату", 019408 "Прокат транспортных средств", 019100 "Услуги бань и душевых");
- реализация спортивных товаров населению по договорам розничной купли-продажи (пп. 6, 7);
- услуги по временному размещению и проживанию спортсменов (пп. 12). Данные услуги относятся к услугам по временному размещению и проживанию физических лиц (Постановление ФАС ДВО от 10.12.2008 N Ф03-5458/2008).
Обратите внимание: в пункте 2.2 ст. 346.26 НК РФ поименованы виды деятельности, при осуществлении которых организации не переводятся на уплату ЕНВД. В частности, на ЕНВД не переводятся учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. При этом оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений, и данные услуги оказываются непосредственно этими учреждениями (Письмо Минфина РФ от 13.08.2009 N 03-11-06/3/212).