Многие компании осуществляют операции в иностранной валюте. Операции и инвестиции в иностранной валюте увеличивают коммерческие риски по причине возможных колебаний обменного курса между валютой отчетности и местной валютой.
Наличие активов или обязательств деноминированных в иностранной валюте подразумевает валютный риск. Существует риск возникновения прибыли или убытка в случае, если обменный курс поменяется на момент расчетов по операции. Для уменьшения рисков применяются методики хеджирования, форвардных контрактов и опционов [49].
В случае возникновения прибыли или убытка в результате курсовой разницы при осуществлении операций в иностранной валюте, компании остается только отразить данное изменение в отчетности. В данной ситуации улучшить деятельность компании возможно, только если провести анализ нереализованной прибыли (убытков).
В случае если компания осуществляет операции, имеет активы или обязательства, выраженные в иностранной валюте, операции должны учитываться по обменному курсу на дату их совершения. Следует использовать среднерыночный курс «спот» на дату совершения операции. При незначительных колебаниях валютных курсов можно использовать средний курс за неделю или за месяц для всех операций по каждой иностранной валюте.
Дата совершения операции - это дата заключения контракта или отражения операции в учете, а не дата осуществления расчетов по сделке.
В случае, если средства получены до этой даты, регистрируется получение аванса. Если же расчет осуществляется после этой даты, то дебиторская или кредиторская задолженность учитываются по курсу «спот».
Если отчетность в рублях, а операции деноминированы в долларах, то колебания курса доллара к рублю отразятся на ваших активах и обязательствах следующим образом (табл. 1.1.):
Таблица 1.1
Влияние изменения курсов валют на финансовый результат
| Наименование | Повышение курса USD | Снижение курса USD |
| USD Активы | Прибыль | Убыток |
| USD Пассивы | Убыток | Прибыль |
Монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате определенным количеством денежных средств или их эквивалентов) должны оцениваться по среднерыночному курсу на отчетную дату.
Немонетарные статьи, такие как основные средства, должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс, используемый при определении первоначальной стоимости, или курс на дату проведения оценки по справедливой стоимости.
Курсовая разница при погашении денежных статей должна признаваться в отчете о прибылях и убытках в периоде ее возникновения, даже если разница не была реализована (проведением расчетов) на отчетную дату. Если расчет по операциям не произведен на вышеупомянутую дату, то могут возникнуть курсовые разницы в каждом промежуточном периоде до проведения расчетов.
Исключение из этого правила представляет курсовая разница, возникающая по денежной статье, которая по существу составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (как, например, кредит внутри группы компаний), которая должна учитываться как собственный капитал, вплоть до продажи данной инвестиции. После продажи она должна признаваться в отчете о прибылях и убытках как прибыль или убыток.
Чтобы удовлетворить требованиям различных пользователей отчетности, могут быть подготовлены варианты финансовой отчетности по МСФО в нескольких валютах.
При составлении отчетов в соответствии с МСФО функциональная валюта играет основную роль. Результаты всех операций сначала переводятся в функциональную валюту, и уже затем они переводятся в валюту отчетности.
Основной экономической средой, в которой компания осуществляет свою деятельность, обычно является та, в которой предприятие зарабатывает денежные средства.
Функциональная валюта - это валюта, которая, главным образом, влияет на цену продаж товаров и услуг, а также валюта страны, которая влияет на стоимость труда и материалов.
Среди прочих факторов, которые могут повлиять на определение функциональной валюты, следующие:
) валюта, в которой поступают средства от финансовой деятельности (долговые и фондовые инструменты);
) валюта, в которой обычно ведется первичная документация, относящаяся к хозяйственной деятельности.
При определении функциональной валюты зарубежной компании, а также при принятии решения, должна ли функциональная валюта компании совпадать с валютой отчитывающейся компании, учитываются следующие дополнительные факторы:
а) является ли зарубежная деятельность неотъемлемой частью деятельности отчитывающейся компании, либо осуществляется в достаточной степени автономно;
б) составляют ли операции с отчитывающейся компанией большую часть деятельности зарубежной компании или нет;
в) оказывают ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности непосредственное влияние на потоки денежных средств отчитывающейся компании и могут быть оперативно переведены на счета отчитывающейся компании;
г) являются ли потоки денежных средств от зарубежной деятельности достаточными для открытия долговых обязательств без привлечения средств отчитывающейся компании.
В случае, если вышеупомянутые факторы не позволяют четко определить функциональную валюту, то решением руководства на основе профессионального суждения определяется валюта, которая наиболее адекватно отражает экономический эффект от операций, событий и условий.
Операции за рубежом - это операции, составляющие неотъемлемую часть или продолжение деятельности материнской компании. Например, продажа товаров, произведенных материнской компанией, с немедленной оплатой проданных товаров.
Зарубежная компания - это компания, которая ведет деятельность автономно, накапливая средства с целью последующей выплаты дивидендов
и процентов материнской компании.
Каждая компания определяет для себя функциональную валюту, которая затем становится общей для всех предприятий группы компаний. Все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту.
Каждая операция пересчитывается в функциональную валюту по следующему обменному курсу:
· монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны представляться с использованием курса на отчетную дату (среднерыночного курса на отчетную дату));
· немонетарные статьи (например, основные средства) должны учитываться по курсу на дату совершения операции. Это может быть курс на дату определения фактической стоимости приобретения, или на дату оценки по справедливой стоимости.
Активы и пассивы зарубежной компании пересчитываются по курсу валюты отчетности на отчетную дату. Статьи доходов и расходов пересчитываются по курсу на дату совершения операции. Чистая курсовая разница, образующаяся в результате операций, должна рассматриваться как собственный капитал. Пересчет из функциональной валюты в валюту отчетности производится тем же способом.
Это очевидно, когда возникает разница между изменением стоимости чистых активов (пересчитанной в валюте отчетности) и чистой прибылью (пересчитанной в валюте отчетности). Чистая прибыль должна быть пересчитана по средневзвешенному курсу, отражающему все операции за период.
На практике при подготовке квартальной или годовой отчетности, чтобы рассчитать чистую прибыль, выраженную в валюте отчетности, часто используют ежемесячную отчетность зарубежной компании, которая пересчитывается по своему обменному курсу.
При наличии в зарубежных компаниях доли меньшинства, соответствующая часть прибыли (убытков) относится на статью «Доля меньшинства» консолидированного бухгалтерского баланса.
Например, если доля меньшинства в зарубежной компании составляет 20%, то 20% относящейся к этой компании курсовой разницы за каждый отчетный период должно быть отнесено на долю меньшинства. При этом никаких средств не переводится, поскольку это исключительно бухгалтерская операция.
Прежде чем закончить подготовку финансовой отчетности, представляемой для консолидации, необходимо согласовать внутригрупповые остатки. Курсовая разница возникает довольно часто.
Очень важно, наряду с учетом сумм в иностранной валюте вести учет сумм в рублях по каждой операции. Каждая операция совершается по своему обменному курсу, следовательно, без этой информации будет сложно рассчитать общую сумму в иностранной валюте.
Курсовая разница признается как доход или расход в период ее возникновения, за исключением сумм курсовой разницы, которая составляет часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (например, внутригрупповой кредит). В этом случае курсовая разница должна классифицироваться как собственный капитал вплоть до продажи чистой инвестиции. После продажи она признается как доход или расход в отчете о прибылях и убытках
При продаже зарубежной компании вся сумма курсовой разницы, учтенная как собственный капитал, фиксируется и при реализации должна признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.
В финансовой отчетности компании должно быть раскрыто следующее:
· сумма чистой курсовой разницы, включенная в чистую прибыль за период;
· чистая курсовая разница, классифицируемая как капитал, в качестве отдельного компонента капитала, и сверка суммы этих курсовых разниц в начале и конце периода.
В случае если валюта отчетности отличается от функциональной валюты компании, причину этого расхождения необходимо раскрыть в отчетности. Также должна раскрываться причина любого изменения валюты отчетности или функциональной валюты. Компания должна раскрывать метод, выбранный для пересчета гудвилла и корректировок справедливой стоимости, возникающих при приобретении зарубежной компании.
Существенное влияние изменений валютных курсов, происходящих после отчетной даты, должно быть подробно раскрыто, в противном случае, пользователи финансовой отчетности не смогут сделать правильные оценки
и принять правильные решения.
Также поощряется раскрытие политики компании в отношении управления валютными рисками [49].
По результатам проведенного сравнительного анализа основных требований к учету операций в иностранной валюте согласно МСФО и РСБУ, рассмотренных в Приложении № 4, можно сделать следующие выводы.
) Сфера применения ПБУ 3/2006 значительно уже, чем сфера применения МСФО (IAS) 21, поскольку оно распространяется только на индивидуальную отчетность организации и только при пересчете операций в российские рубли.
2) В МСФО (IAS) 21 зарубежная деятельность понимается более широко, чем в ПБУ 3/2006, что связано, главным образом, с более узкой сферой применения, не включающей контролируемые, ассоциированные организации, а также совместно контролируемый бизнес <https://www.bcetyt.ru/business/management/stat-bossom-po-ob-javleniju.html>.
) Понятие курсовой разницы, содержащееся в МСФО (IAS) 21 является более широким. В МСФО (IAS) 21 содержатся определения понятий, которые отсутствуют в ПБУ 3/2006 в силу более узкой сферы применения, а также отличающихся учетных правил, а именно:
· функциональная валюта (с точки зрения ПБУ 3/2006 все операции, активы и обязательства подлежат пересчету в рубли);
· валюта представления (с точки зрения ПБУ 3/2006 отчетность представляется в рублях);
· денежные статьи (с точки зрения ПБУ 3/2006 разделение статей на денежные и неденежные отсутствует, так как правила для их учета являются идентичными).
4) ПБУ 3/2006 устанавливает, что в общем случае (если стороны не согласовали особый курс <https://www.bcetyt.ru/culture/people/sergej-astahov-russkim-akterom-mozhno-byt-tol-ko-v-moskve.html> расчетов) пересчет осуществляется с использованием курса ЦБ РФ.
) МСФО (IAS) 21 не уточняет, какой именно курс должен использоваться при пересчете сумм активов и обязательств. МСФО (IAS) 21 допускается использование среднего курса за определенный период, если он не подвергался значительным колебаниям.
) МСФО (IAS) 21 подходит к определению функциональной валюты более гибко, оставляя выбор организации исходя из особенностей ее деятельности. В ПБУ 3/2006 возможность изменения функциональной валюты не предусмотрена, поскольку единственной валютой, в которую пересчитываются активы, обязательства и хозяйственные операции является рубль.
) Хотя ПБУ 3/2006 не определены понятия денежных и неденежных статей, порядок пересчета данных групп статей в большинстве случаев соответствует МСФО (IAS) 21.
) Порядок пересчета стоимости неденежных активов, которые учитываются по справедливой стоимости либо в отношении которых стоимость приобретения уменьшается на сумму обесценения в МСФО (IAS) 21 и ПБУ 3/2006 отличается. В ПБУ 3/2006 после первоначального признания в отношении неденежного актива информация о его стоимости в иностранной валюте в дальнейшем не используется.
) МСФО (IAS) 21 допускает представление отчетности в любой валюте и регламентирует правила пересчета из функциональной валюты в валюту представления отчетности. Организация <https://www.bcetyt.ru/business/audit/arenda-zemel-nyh-uchastkov-u-grazhdan.html> самостоятельно осуществляет выбор валюты представления исходя из потребностей пользователей отчетности.
) МСФО (IAS) 21 предлагает систему критериев, на основании которых можно определить, насколько зарубежная деятельность экономически самостоятельна. В зависимости от степени такой самостоятельности определяются правила пересчета. С точки зрения ПБУ 3/2006 ведение зарубежной деятельности возможно только в форме представительств и филиалов. Для таких форм зарубежной деятельности установлен порядок, который соответствует порядку учета зарубежной деятельности с функциональной валютой, соответствующей функциональной валюте организаций с позиций МСФО (IAS) 21.
Таким образом, для определения учетных подходов ПБУ 3/2006 в отличие от МСФО (IAS) 21 не исследует характер экономических взаимосвязей между функциональной валютой организаций и зарубежной деятельностью. В МСФО (IAS) 21 не предусмотрено отражение курсовых разниц, связанных с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал <https://www.bcetyt.ru/business/audit/otkryli-magazin-vybiraem-formu-sobstvennosti.html> в составе добавочного капитала. Они признаются в составе прибыли (убытка) за период в общеустановленном порядке. В ПБУ 3/2006 не регламентируется порядок учета валютного компонента в отношении прибыли (убытка), возникающих по неденежным статьям.
В отличие от МСФО (IAS) 21 ПБУ 3/2006 требует отдельных раскрытий в отношении курсовых разниц, возникающих по операциям, номинированным в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях (ранее обозначались как «суммовые разницы») и курсовых разниц, возникающих по операциям, фактически урегулируемым в иностранной валюте.
ПБУ 3/2006 также требует раскрытия информации о курсе <https://www.bcetyt.ru/business/real/habitation/kto-to-terjaet-kto-to-nahodit.html?page=2> ЦБ РФ на отчетную дату. МСФО (IAS) 21 требует дополнительных раскрытий в случаях, когда валюта представления отличается от функциональной валюты, а также когда организация использует еще какую-либо валюту для представления финансовой информации.
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ООО "Кондитерский дом Букурия"
2.1 Экономическая характеристика ООО "Кондитерский дом Букурия"
ООО "Кондитерский дом Букурия" по типу образования является обществом с ограниченной ответственностью, действующим на основании Устава, принятым общим собранием акционеров, и законодательства РФ без ограничения срока действия.
Дата государственной регистрации общества - 04 мая 2010г серия 77 №012630828. Учредителями Общества являются Малова Галина Александровна - 66,7%, Тимофти Яким Якимович - 33,3%.
Торговая марка «Букурия» - визитная карточка Молдовы. Сегодня это крупнейшее в республике предприятие по производству кондитерских изделий, основанное в 1946 году.
Основным видом деятельности является импорт кондитерских изделий и сырья, оптовая, оптово-розничная торговля. Виды продукции - шоколад, печенье, пряники, вафли, вафельные торты, конфеты, мармелад, зефир, ирис, халва.
Предметом деятельности Общества являются:
· производство и реализация хлеба, сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного и недлительного хранения;
· производство и реализация шоколада и сахаристых кондитерских изделий;
· оптовая, мелкооптовая, розничная торговля:
· открытие ресторанов, баров, кафе, закусочных и других предприятий общественного питания;
· торговля оптовая и розничная пищевыми продуктами импортного и Российского производства, консервированными продуктами, спиртом, вино-водочными изделиями;
· создание сети торговых центров, супермаркетов, магазинов, предприятий общественного питания, в том числе открытие фирменных магазинов и любых торговых предприятий для реализации продуктов и товаров в розницу.
Компания является оперативной, гибкой и динамичной, имеет современное оборудование и опытный персонал. Обладает большими производственными площадями.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика в Инспекции ИФНС РФ № 46 по налогам и сборам по г. Москва ОГРН 1107746355144. Почтовый и юридический адрес общества совпадают между собой: Место нахождения: 125445, г. Москва, Валдайский проезд, д.8.
Дочерних и зависимых обществ организация не имеет. Организация имеет обособленные подразделения и филиалы, выделенные на отдельный баланс. ООО "Кондитерский дом Букурия" имеет расчетные, валютные и текущие счета в банках:
· в Банк «ВТБ» (ОАО) В КБ «МБР» (ООО): расчетный счет 40702978000030001735, транзитный счет 40702840100001000567, текущий счет 40702840800000000567.
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.
Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенные законом, в соответствии с Уставом. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечая по обязательствам своих акционеров.
Организационно-функциональная схема построена на различных уровнях управления, позволяющих обеспечить достаточный контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.
Стратегический уровень управления включает в себя собрание акционеров, ревизионную комиссию и совет директоров.
Важным органом управления обществом является общее собрание учредителей, к компетенции которых относятся следующие вопросы: внесение изменений и дополнений в Устав общества, реорганизация и ликвидация общества, определение предельного размера уставного капитала, утверждение годовой отчетности, бухгалтерского баланса, распределения прибылей и убытков, назначение Совета Директоров и Ревизионной комиссии и т.д. Совет Директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества: определение приоритетных направлений, созыв общих собраний и утверждения их повестки дня, утверждение условий принятия решений о заключении крупных сделок и выдаче залоговых обязательств для обеспечения кредитных ресурсов и выступление в качестве избирателей, избрание директора.
Ревизионная комиссия конкретизирует достоверность данных, анализирует правильность и порядок ведения бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета.
Генеральный директор, назначенный протоколом Совета Директоров, руководит деятельностью общества и является его единоличным исполнительным органом на директивном управленческом уровне.
Генеральный директор организует и решает все вопросы текущей деятельности Общества (за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего Собрания акционеров и Совета Директоров), обеспечивает выполнение стратегических решений, распоряжается финансовыми, кадровыми и материальными ресурсами, несет ответственность за принятие решений и т.д.
В функциональный состав аппарата управления входит коммерческий директор, руководитель филиала, финансовый руководитель, заместитель директора филиала, главный бухгалтер, начальник юридического отдела.
Именно от них зависят разработка, организация, координация, контроль, учет и анализ внутрихозяйственной отчетности, определение стратегии поведения подчиненных им операционных систем ООО "Кондитерский дом Букурия".
На уровне операционной системы ООО "Кондитерский дом Букурия" сбор совокупных сведений, характеризующих состояние, поведение, динамизм, оценку управления (организационных процессов и элементов); процесс преобразования, хранение, передача, уничтожение, анализ информации - вот основные этапы операционного поведения указанных лиц.
Бухгалтерия общества анализирует и прогнозирует поведение затрат, влияние их на изменение выручки и доходов, формирует денежные потоки, обосновывает вопросы обеспечения заемными средствами, осуществляет бухгалтерский учет и контроль за рациональным использованием материальных и финансовых ресурсов организации и т.д.
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением организации и подчиняется непосредственно ее руководителю.
Деятельность бухгалтерии осуществляется на основе текущего и перспективного планирования, сочетания единоначалия в решении вопросов служебной деятельности и коллегиальности при их обсуждении, персональной ответственности работников за надлежащее исполнение возложенных на них должностных обязанностей и отдельных поручений главного бухгалтера. Бухгалтерия осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими службами и структурными подразделениями организации, а также в пределах своей компетенции со сторонними организациями. Бухгалтерский учет операций филиалов невозможен без четкой организации своевременного и полного обмена информацией. Такой обмен обеспечивается в первую очередь благодаря регламентированной в учетной политике системе документооборота. Порядок ведения бухгалтерского учета организации, имеющей обособленные подразделения, зависит от характера и объема полномочий, которые представляет головная организация своим обособленным подразделениям.
Филиалы самостоятельно осуществляют бухгалтерский учет на местах, для чего в каждом филиале организована бухгалтерия. Бухгалтерский учет взаиморасчетов с филиалами в головной организации осуществляется с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Структура ООО "Кондитерский дом Букурия" представлена на рис. 2.1.
Рис. 2.1 Структура ООО "Кондитерский дом Букурия"
В головной офис передаются следующие документы:
· оборотно-сальдовые ведомости по операциям филиалов за отчетный период и с начала года;
· бухгалтерский баланс (Приложение 5);
· отчет о прибылях и убытках (Приложение 6);
· выписка из книги покупок и книги продаж;
· справка об остаточной стоимости основных средств, закрепленных за филиалом;
· справка о фонде оплаты труда его работников;
· налоговые декларации по местным налогам;
· книга покупок и продаж;
· декларация по налогу на имущество;
· справка о состоянии взаиморасчетов с бюджетом по указанным налогам;
· справка о товарно-материальных остатках;
· справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.
Рассмотрим основные показатели деятельности организации. Полученные данные сведем в табл. 2.1.
Таблица 2.1 Основные показатели хозяйственной деятельности ООО "Кондитерский дом Букурия" за 2010- 2011 гг.
| Показатели | 2011 год | 2010 год | Отклонение (+;-) |
| Выручка, тыс. руб. | |||
| Себестоимость продаж, тыс. руб. | |||
| Валовая прибыль, тыс.руб. | |||
| Коммерческие расходы, тыс.руб. | |||
| Управленческие расходы, тыс.руб. | - | - | |
| Прибыль (Уб) от продаж, тыс.руб. | -1308 | -1253 | -55 |
| Прочие доходы, тыс.руб. | |||
| Прочие расходы, тыс.руб. | |||
| Прибыль (Уб) до н/о, тыс.руб. | -4437 | -1350 | -3087 |
| ЧП (убыток), тыс.руб. | -4437 | -1350 | -3087 |
| Среднесписочная численность, чел | |||
| Среднегодовая заработная плата на 1 чел., тыс.руб. |
По данным бухгалтерской отчетности выручка от продажи продукции (работ, услуг) в ООО "Кондитерский дом Букурия" за отчетный период 2010-2011 гг. возросла за счет привлечения новых клиентов, что вызвало необходимость привлечения новых кадров. По итогам работы в исследуемом периоде видно, что в 2011 году выручка от продаж увеличилась на 109217 тыс. руб. по причине увеличения объемов продаж, что является положительной тенденцией, связанной с хорошей работой менеджеров, а именно за счет привлечения новых клиентов и хорошей работы с существующими. Общий объем себестоимости продаж увеличился вместе с увеличением выручки. Возросший объем продаж повлек за собой потребности в увеличении расходов на заработную плату, аренду помещения, услуги связи и других расходов.
Появились новые клиенты, в том числе иностранные, расчет с которыми ведется в иностранной валюте. Это привело к увеличению объема денежных потоков на счетах в банке, в том числе на валютном счете. Продажа валюты с транзитного счета и зачисление ее на расчетный счет составляет основную сумму прочих доходов и расходов. Расходы также увеличились за счет увеличения транспортных расходов, увеличения расходов на ГСМ, командировочных расходов и других. Надо обратить внимание, что в 2011 году курс иностранной валюты был не стабилен и, соответственно отражение операций в условных единицах привело к возникновению курсовых разниц (прочих расходов).
Среднесписочная численность рабочих на исследуемом предприятии увеличивается, это свидетельствует о том, что предприятие набирает оборот, и ему требовались новые работники. Необходимо отметить, что имеет место тщательный отбор персонала, на работу принимаются лишь высококвалифицированные работники с хорошими рекомендациями, об этом свидетельствует отсутствие уволившихся сотрудников за исследуемый период.
На предприятии наблюдается рост заработной платы. Так, среднегодовая заработная плата на 1 сотрудника составляет в 2011 г. 422 тыс. руб., что на 17,88% больше, чем в 2010 г., - это вызвано увеличением количества сотрудников и в целом повышением заработной платы. Это хорошая тенденция в развитии предприятия.
Таким образом, проанализировав данные форм бухгалтерской отчетности, в частности: Формы «Бухгалтерский баланс», Формы «Отчет о прибылях и убытках» за 2010 - 2011 гг. и исследовав рост курса иностранной валюты, выявлено, что это негативно сказывается на развитии и деятельности данной организации.