Учет расчетов с персоналом по оплате труда является сложным и трудоемким участком работы бухгалтерии и связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
Заработная плата начисляется исходя из:
· cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии;
· cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках,
· cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.
Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)
Кроме того, бухгалтерия должна производить удержания из начисленной заработной платы работников: удержания по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), удержания по исполнительным документам (алименты и др.), удержания по своевременно не возвращаемым подотчетным суммам.
Так же с начисленных сумм зарплаты обязательно производятся начисление единого социального налога (в 2009 году, с 1 января 2010 года отмена единого социального налога и введение уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды), страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ и др.
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
70-1 ‹‹Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации››;
70-2 ‹‹Расчеты с совместителями››;
70-3 ‹‹Расчеты по договорам гражданско-правового характера››.
Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда.
Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счетов 20 ‹‹Основное производство»; 23 ‹‹Вспомогательные производства››; 25 ‹‹Общепроизводственные расходы››; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства›› и других счетов издержек (26,28,44,45,91,97); Кредит счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда›› на сумму начисленной оплаты труда.[21]
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07,08,10,11,15 и кредиту счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 ‹‹Расчеты по социальному страхованию и обеспечению›› и кредиту счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 ‹‹Прочие доходы и расходы››, 84 ‹‹Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)››, 86 ‹‹Целевое финансирование›› и кредиту счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.[16,8]
В некоторых организациях ввиду сезонности производства, отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов››.
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва, следующей проводкой:
Дебет счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов››;
Кредит счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››.
Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет. [13]
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.
В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда›› и кредиту счета 50 ‹‹Касса››). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда›› и дебет счетов производственных затрат или счета 96 ‹‹Резервы предстоящих расходов››).
Удержанные из оплаты труда суммы отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
- налог на доходы физических лиц:
Дебет счета 68 ‹‹ Расчеты по налогам и сборам ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
- своевременно не возвращенные суммы, выданные в подотчет:
Дебет счета 71 ‹‹ Расчеты с подотчетными лицами ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
- в погашение задолженности платежей по ссудам, недостачам и пр.:
Дебет счета 73 ‹‹ Расчеты с персоналом по прочим операциям ››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
- по исполнительным листам:
Дебет счета 76 ‹‹ Расчеты с разными дебиторами и кредиторами››;
Кредит счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››.
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 ‹‹ Расчеты с персоналом по оплате труда ››;
Кредит счета 50 ‹‹ Касса ››.[8]
Работники получают заработную плату либо в кассе организации, либо в отделении банка, в котором открыт их личный счет.
Для выплаты заработной платы из кассы установлены жесткие сроки - три дня с момента получения наличных денежных средств в учреждении банка. В эти дни разрешается хранить наличность в кассе сверх установленного лимита.
По истечении этого срока кассир против фамилии работников, не получивших заработную плату, делает отметку ‹‹депонировано›› и составляет реестр не выданной заработной платы.
Перечисление не полученной в срок заработной платы оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда››;
Кредит счета 76 ‹‹Расчеты с разными дебиторами и кредиторами››, субсчет «Расчеты с депонентами».
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированные суммы) по истечении 3-х дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 ‹‹ Расчетный счет ››;
Кредит счета 50 ‹‹ Касса ››.
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы или реестре не выданной заработной платы.
Аналитический учет по счету 70 ‹‹Расчеты с персоналом по оплате труда›› ведут в лицевых счетах работников (ф. № Т-54, Т-54а).
В конце года лицевые счета сдают на хранение. Срок хранения - 75 лет.
Из начисленной работнику заработной платы могут производиться удержания. Такие удержания производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ).
К числу наиболее распространенных удержаний из заработной платы относятся алименты, которые работник обязан уплачивать. Удержание алиментов производится работодателем ежемесячно на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов, исполнительного листа, судебного приказа и т.п. (ст. 109 СК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").
Работодатель вправе также удержать из заработной платы работника и иные суммы для погашения задолженности работника перед работодателем. Основания для таких удержаний перечислены в ч. 2 ст. 137 ТК РФ.
Кроме этого, из заработной платы работника производится удержание сумм НДФЛ, исчисленных работодателем как налоговым агентом (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).
В любом случае общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ). Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70% (ч. 3 ст. 138 ТК РФ). Также с выплат, на которые в соответствии с федеральным законодательством не обращается взыскание, удержания не производятся (ст. 138 ТК РФ). В их числе ежемесячные денежные выплаты и ежегодные денежные выплаты, начисляемые в соответствии с законодательством РФ отдельным категориям граждан (компенсация проезда, приобретения лекарств и др.) (пп. 6 п. 1 ст. 101 Закона N 229-ФЗ). О размерах и основаниях произведенных удержаний работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника при выплате ему заработной платы (ч. 1 ст. 136 ТК РФ).
Подводя итог можно сказать, что учет труда и заработной платы является одним из наиболее трудоемких и важнейших направлений учета в организациях, так как данное направление влияет не только на экономическое положение организации, но и затрагивает вопрос социальной сферы, а именно обеспеченность работников организаций, что в свою очередь влияет на социально-экономическое положение государства.
В следующей главе будут рассмотрены особенности учета труда и заработной платы на примере ООО «СТК».